Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-07-13/1/40516

Вопрос: ООО (далее - Общество), руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обращается за разъяснениями по вопросу применения ставки 0 процентов НДС в отношении реализации продукции (товара) компании - резиденту государства - члена ЕАЭС в целях переработки и последующего вывоза указанного товара в составе продукта переработки с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ для целей главы 21 "Налог на добавленную стоимость" в отношении реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, установлена ставка НДС - 0 процентов.

При этом указанная ставка НДС в размере 0 процентов применяется при условии представления Обществом в налоговые органы документов, предусмотренных п. 4 раздела 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Ставка НДС в размере 0 процентов является обязательным элементом налогообложения согласно п. 1 ст. 17 НК РФ, и налогоплательщик не может произвольно её применять (изменять её размер в большую или меньшую сторону) или самостоятельно отказываться от её применения.

В этой связи просим разъяснить в письменной форме, существует ли обязанность у Общества применить ставку 0 процентов, установленную подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении реализации указанной выше продукции на территории РФ резиденту государства - члена ЕАЭС в целях переработки и последующего вывоза указанной продукции (товара) в составе продукта переработки с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС при условии предоставления документов в порядке п. 4 раздела 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией хозяйствующему субъекту государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров, которые не экспортируются из Российской Федерации, а перерабатываются другой российской организацией на территории Российской Федерации, с дальнейшем вывозом продуктов переработки на территорию государства - члена ЕАЭС, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, нулевая ставка налога на добавленную стоимость и освобождение от акцизов применяются при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 указанного раздела Протокола.

В соответствии с пунктом 2 раздела I "Общие положения" Протокола под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, при реализации российской организацией хозяйствующему субъекту государства - члена ЕАЭС товаров, которые не экспортируются из Российской Федерации, а перерабатываются другой российской организацией на территории Российской Федерации, с дальнейшем вывозом продуктов переработки на территорию государства - члена ЕАЭС, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.