Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета неустойки, которая подлежит уплате доверительным управляющим паевым инвестиционным фондом, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

При этом пунктом 7 статьи 41 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" установлено, что уплата неустойки и возмещение убытков, возникших в результате неисполнения обязательств по договорам, заключенным управляющей компанией в качестве доверительного управляющего паевым инвестиционным фондом или активами акционерного инвестиционного фонда, осуществляются за счет собственного имущества управляющей компании.

Следовательно, указанные неустойку и убытки доверительный управляющий паевым инвестиционным фондом несет только за свой счет.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

При этом подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, штрафы, пени и (или) иные санкции, возникшие в результате неисполнения обязательств доверительным управляющим паевым инвестиционным фондом, учитываются у указанного доверительного управляющего при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов на дату их признания либо на дату вступления в законную силу решения суда, на основании которого они подлежат уплате.