Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 марта 2021 г. N 03-03-06/1/17534

Департамент налоговой политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета., финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел обращение, содержащее предложения по уточнению положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете, и сообщает следующее.

В части предложения о внесении изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, предусматривающие возобновление льготы в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданных организацией до 01.01.2021 и выявленных в ходе проведенной до 01.01.2025 налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

С 01.01.2003 введен в действие приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02", согласно положениям которого в бухгалтерском учете расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые дали положительный результат, в общем случае должны капитализироваться.

В целях обеспечения соблюдения данного требования законодательства о бухгалтерском учёте, а также предоставления возможности привести бухгалтерский учет в надлежащий порядок без "налоговых последствий" в части постановки на бухгалтерский баланс результатов интеллектуальной деятельности, имеющихся у организации, в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах были реализованы положения о том, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные с 01.01.2018 по 31.12.2019 в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав (подпункт 3.6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая период, в течение которого действует порядок бухгалтерского учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, по мнению Минфина России, два года - это достаточный срок для приведения организациями систем бухгалтерского и налогового учета в надлежащий порядок без "налоговых последствий".

Кроме того, предлагаемые изменения в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах направлены не только на продление указанной льготы, но и на её расширение.

В этой связи указанное предложение не поддерживается.

В части предложения о внесении дополнения в пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153, согласно которому при выявлении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в ходе инвентаризации, фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается рыночная стоимость, определяемая по результатам оценки.

В соответствии с частью 4 статьи 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Исходя из пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указанные расхождения в виде излишка имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете в полной мере урегулирован порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете выявленного при инвентаризации излишка имущества организации, в том числе излишка объектов, которые согласно ПБУ 14/2007 подлежат признанию нематериальными активами в бухгалтерском учете.

Учитывая изложенное, внесение предлагаемых изменений в пункт 7 ПБУ 14/2007 не требуется.