Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 марта 2021 г. N 03-03-06/3/17388

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке учета для целей налога на прибыль организаций курсовых разниц, возникающих в связи с использованием средств, полученных в рамках содействия, оказываемого в соответствии с Рамочным соглашением о многосторонней ядерно-экологической программе в Российской Федерации (далее - Соглашение о МНЭПР), ратифицированным Федеральным законом от 23.12.2003 N 187-ФЗ "О ратификации Рамочного соглашения о многосторонней ядерно-экологической программе в Российской Федерации и Протокола по вопросам претензий, судебных разбирательств и освобождения от материальной ответственности к Рамочному соглашению о многосторонней ядерно-экологической программе в Российской Федерации" и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

В силу нормы пункта 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положениями статьи 9 Соглашения о МНЭПР установлено, в частности, что Российская Сторона освобождает содействие, оказываемое по настоящему Соглашению, от таможенных пошлин, налогов на прибыль, других налогов и подобных сборов. Российская Сторона предпринимает все необходимые шаги для обеспечения того, чтобы местные и/или региональные налоги не взимались с содействия, оказываемого по настоящему Соглашению.

Таким образом, средства в иностранной валюте, полученные по Соглашению о МНЭПР, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств в иностранной валюте, в том числе полученных в рамках Соглашения о МНЭПР, учитываются для целей налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) на основании норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.