Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2021 г. № ЕА-4-26/3814@ Об особенностях оформления операций отгрузки маркированных товаров документом, включающим в себя счет-фактуру

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения приказов ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.01.2019 N 53443) (далее - приказ от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@, Формат УПД), от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ "Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, и формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2020 N 60901) (далее - приказ от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@, Формат УКД) и пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для случаев оформления операций отгрузки маркированных товаров документом, включающим в себя счет-фактуру, сообщает следующее.

В целях обеспечения возможности составления и представления налогоплательщиками счетов-фактур в электронной форме ФНС России приказом от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ утвержден Формат УПД.

Данным форматом в целях унификации структуры описания всех участников факта хозяйственной жизни, в том числе грузоотправителей и грузополучателей, предусмотрен типовой сложный элемент "СвЮЛУч" (таблица 5.34 Формата УПД), включающий в том числе элементы "ИННЮЛ" и "ДефИННЮЛ" (таблица 5.35 Формата УПД). Содержащиеся в графе "Дополнительная информация" таблицы 5.35 Формата УПД пояснения в отношении данных элементов по совокупности с учетом взаимной связи указывают на необходимость наличия в файле электронного документа или значения показателя ИНН участника факта хозяйственной жизни, или прочерка в этом показателе. Возможность указания прочерка в файле электронного документа реализует требования постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление) о проставлении прочерков в установленных Постановлением случаях, а наличие ИНН в отношении участников факта хозяйственной жизни предоставляет возможность однозначной идентификации в автоматизированном режиме соответствующих юридических лиц, что повышает эффективность автоматизированных процедур налогового контроля.

Вместе с тем приведенная отдельным файлом и размещенная на официальном сайте Федеральной налоговой службы XML схема файла обмена в электронной форме позволяет налогоплательщикам реализовать свое право на не указание в файле электронного документа (строго в соответствии с перечнем установленных Постановлением требований) ни ИНН грузоотправителя и (или) грузополучателя, ни прочерка.

Появление такого рода вопросов со стороны налогоплательщиков свидетельствует о необходимости уточнения нормативно закрепленных требований и (или) описания дополнительной информации к элементам, содержащимся в сложном элементе "СвЮЛУч", указываемым в отношении различных участников факта хозяйственной жизни, что будет учтено при внесении изменений в формат УПД с учетом актуализации редакции Постановления.

Утвержденный приказом от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@ Формат УКД содержит элементы "Номер средства идентификации товаров до изменения" (НомСредИдентТовДо) и "Номер средства идентификации товаров после изменения" (НомСредИдентТовПосле), введенные в целях предоставления возможности применения данного формата в рамках электронного документооборота в отношении товаров, подлежащих маркировке (таблица 5.12 Формата УКД). При этом, ответственным координатором системы в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.04.2019 N 515 "О системе маркировки товаров средствами идентификации и прослеживаемости движения товаров" является Минпромторг России. Таким образом, порядок применения приказа от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ в целях, установленных для маркировки товаров, ФНС России не регулируется.

Приведенный в графе "Дополнительная информация" поясняющий (не регулирующий) текст в отношении данных элементов указывает на обязательность наличия данных показателей для товаров, включенных в систему маркировки, с учетом предусмотренного проектом Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации" включения кодов идентификации товара в состав обязательных реквизитов счета-фактуры (пункт 2 статьи 2 проекта федерального закона N 991147-7, принятого Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в I чтении; соответственно, и корректировочного счета-фактуры).

При этом согласно информации графы "Признак обязательности элемента" каждый отдельный из вышеуказанных элементов определен как необязательный. Таким образом, наличие или отсутствие элемента в отношении наименования товара не влияет на результат проверки файла обмена на соответствие XML схемы при приеме файла документа налоговыми органами, в результате чего регулирование использования формата не выходит за рамки компетенции ФНС России в условиях действующего законодательства.

Учитывая, что итоговый текст Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации" включение кодов идентификации товара в состав обязательных реквизитов счета-фактуры не предусматривает, в целях исключения различных трактовок текста, содержащегося в графе "дополнительная информация" к элементам "НомСредИдентТовДо" и "НомСредИдентТовПосле", ФНС России считает целесообразным учесть предложение по изменению редакции текста данной графы для указанных элементов при подготовке плановых изменений в Формат УКД.