Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2021 г. № СД-4-3/3434@ “О применении вычета по акцизам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения налогового вычета по акцизам в отношении средних дистиллятов и сообщает следующее.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизом.

Пунктом 2 статьи 195 НК РФ установлено, что по операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой получения средних дистиллятов признается день их получения российской организацией, имеющей свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину ВФ при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

При этом пункты 22 статьи 200 НК РФ и пункта 22 статьи 201 НК РФ не содержат требования о том, что вычету подлежит сумма акциза, исчисленная в том налоговом периоде, в котором возникло право на налоговый вычет.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (ред. от 29.12.2020) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года или на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождены от исполнения обязанности уплатить акциз - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года.

При этом в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, включены, в частности, деятельность морского пассажирского транспорта (код ОКВЭД 2 - 50.1) и деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта (код ОКВЭД 2 - 50.3).

Организацией в налоговой декларации по акцизам за июнь 2020 года исчислен акциз при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, но в силу статьи 2 Федерального закона N 172-ФЗ не уплачен.

В декларациях за июль, август 2020 при использовании полученных в июне 2020 года средних дистиллятов налогоплательщиком заявлены вычеты, исчисленные с применением коэффициента, равного 2.

По мнению ФНС России, поскольку нормы пункта 22 статьи 200 НК РФ и пункта 22 статьи 201 НК РФ не содержат условия о том, что налоговый период приобретения среднего дистиллята и его использования должен совпадать, в случае фактического использования в июле и августе 2020 года средних дистиллятов, приобретенных в июне 2020 года, налогоплательщик вправе отразить суммы налоговых вычетов по объемам средних дистиллятов, использованным соответственно в июле и августе 2020 года, в налоговых декларациях по акцизам, представляемым за указанные налоговые периоды, и получить соответствующее возмещение сумм акциза из бюджета.

Позиция ФНС России согласована с Министерством финансов Российской Федерации.