Письмо Федеральной налоговой службы от 4 марта 2021 г. № БС-4-11/2781@ Об обложении НДФЛ выплат врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации

ФНС России, рассмотрев письмо УФНС по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации Костромской области, сообщает следующее.

Постановлением Правительства Костромской области от 30.12.2010 N 436-а "О порядке выплаты и возврата единовременного пособия выпускникам профессиональных образовательных организаций или образовательных организаций высшего образования, принятым на работу в государственные или муниципальные организации образования, культуры, спорта, здравоохранения, социального обслуживания, расположенные в удаленных сельских населенных пунктах на территории Костромской области" (далее - Постановление N 436-а) в целях усиления социальной защищенности выпускников профессиональных образовательных организаций или образовательных организаций высшего образования, а также реализации Закона Костромской области от 25.11.2010 N 2-5-ЗКО "О единовременном пособии выпускникам профессиональных образовательных организаций или образовательных организаций высшего образования, принятым на работу в государственные или муниципальные организации, расположенные в сельских населенных пунктах на территории Костромской области" утвержден порядок выплаты и возврата единовременного пособия выпускникам, указанных выше учреждений, в размере 100 000 рублей.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Пункт 79 статьи 217 Кодекса применяется в отношении доходов физических лиц, полученных начиная с налогового периода 2019 года.

Таким образом, поскольку Постановлением N 436-а, указанные выплаты признаются мерами социальной поддержки (помощи), по мнению ФНС России, к полученным доходам применяются положения пункта 79 статьи 217 Кодекса.

Кроме того, Администрацией Костромской области предусмотрены иные выплаты врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации.

Так, в целях реализации постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2017 года N 1640 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Развитие здравоохранения" администрацией Костромской области разработан и утвержден порядок предоставления единовременных компенсационных выплат медицинским работникам (врачам, фельдшерам), являющимся гражданами Российской Федерации, не имеющим неисполненных финансовых обязательств по договору о целевом обучении (за исключением государственных медицинских организаций Костромской области с укомплектованностью штата не менее 60 процентов), прибывшим (переехавшим) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города с населением до 50 тысяч человек и заключившим трудовой договор с государственной медицинской организацией Костромской области (постановление Администрации Костромской области от 16.04.2018 N 142-а "О порядке предоставления единовременных компенсационных выплат медицинским работникам (врачам, фельдшерам), являющимся гражданами Российской Федерации, не имеющим неисполненных финансовых обязательств по договору о целевом обучении (за исключением государственных медицинских организаций Костромской области с укомплектованностью штата не менее 60 процентов), прибывшим (переехавшим) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города с населением до 50 тысяч человек и заключившим трудовой договор с государственной медицинской организацией Костромской области").

Пунктом 37.2 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные медицинскими работниками, педагогическими работниками в виде единовременных компенсационных выплат, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Учитывая, что выплаты врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации, осуществляются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2017 года N 1640, удовлетворяют условиям пункта 37.2 статьи 217 Кодекса, в связи с чем обложению налогом на доходы физических лиц не подлежат.

Вместе с тем, в соответствии с постановлением Администрации Костромской области от 07.08.2017 N 293-а "О порядке выплаты единовременной компенсационной выплаты врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации" предусмотрена единовременная компенсационной выплата врачам-специалистам, принятым на работу в областные государственные медицинские организации, производимая в рамках исполнения регионального законодательства.

Учитывая, что указанные выплаты не являются мерами социальной поддержки (помощи), а также учитывая, что данные выплаты осуществляются в отсутствии федеральных нормативно - правовых актов, основания для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, отсутствуют.