Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2021 г. N 03-07-08/12121 О применении НДС при приобретении услуг у иностранного лица

Вопрос: ООО (в дальнейшем "Общество") на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ просим разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.

Основным видом деятельности Общества являются разработка, производство и поставка инженерного оборудования для секторов ЖКХ и строительства, а также технологических процессов различных отраслей промышленности.

Для запуска новой линии для серийного производства новых моделей оборудования с целью расширения ассортимента выпускаемой продукции Общество заключило контракт с поставщиком, а именно, конструкторским бюро, являющимся иностранным юридическим лицом. Поставщик не зарегистрирован в качестве налогоплательщика на территории РФ и не имеет представительств.

Предмет контракта - разработка и последующее предоставление документации, а именно: чертежей, спецификации, расчетов для выпуска новой линейки оборудования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом к инжиниринговым услугам в целях применения данного подпункта относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

1. В целях определения места реализации товаров (работ, услуг) просим указать, попадают ли услуги оказанные иностранной организацией Обществу, под понятие инжиниринговые услуги, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ и будет ли Общество в части данной сделки признано налоговым агентом по НДС.

2. В случае признания Общества налоговым агентом по данной сделке вправе ли Общество принять к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента, при соблюдении следующих условий:

- Общество состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- у Общества имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие перечисление в бюджет суммы НДС, удержанного налоговым агентом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- работы (услуги) приобретены Обществом у иностранной организации для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ)?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при приобретении услуг у иностранного лица Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлен перечень услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых на основании положений статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур, и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).