Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2021 г. N 03-07-13/1/12124 О применении НДС при предоставлении белорусской организацией российской организации по сублицензионному договору прав на использование баз данных и программного обеспечения через сеть "Интернет"

Вопрос: ООО (Сублицензиат) - резидент Российской Федерации, заключило Сублицензионный договор с предприятием СООО (Лицензиат) - резидентом Республики Беларусь на приобретение Программного обеспечения в электронном виде, поименованного в п. 1 статьи 174.2 НК РФ, а именно: доступ к базе данных, программному обеспечению через сеть Интернет.

На основании п. 3 ст. 174.2 НК РФ в случае предоставления иностранной организацией прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), автоматизировано с использованием информационных технологий через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, такая иностранная организация обязана уплачивать НДС самостоятельно.

На основании положений пунктов 1 и 28 Протокола являющегося Приложением N 18 к Договору ЕАЭС взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется согласно пункту 29 раздела IV Протокола являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС.

С учетом вышеизложенного, просим разъяснить:

1. Территория какого Государства - члена ЕАЭС является местом реализации Программного обеспечения в электронном виде?

2. К какому подпункту пункта 29 раздела IV Протокола, являющегося Приложением N 18 к Договору ЕАЭС относятся услуги доступа к базе данных, программному обеспечению через сеть Интернет?

3. Кто является плательщиком НДС по данной сделке?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при предоставлении белорусской организацией российской организации по сублицензионному договору прав на использование баз данных и программного обеспечения через сеть "Интернет" Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.

На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются, в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, местом реализации оказываемых белорусской организацией российской организации услуг в электронной форме по предоставлению прав на использование баз данных и программного обеспечения через сеть "Интернет" признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. При этом согласно пункту 4.6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации белорусская организация, оказывающая такие услуги, подлежит постановке на учет в российском налоговом органе на основании заявления о постановке на учет и иных документов в целях уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.