Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2021 г. № СД-4-3/2302@ Об определении размера дохода иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме на территории РФ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение (далее - интернет-обращение) по вопросу определения размера дохода иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе (пункта 4.6 статьи 83 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 174.2 Кодекса, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, по удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов, выплачивающих указанный доход налогоплательщику (пункт 6 статьи 286 и пункт 1 статьи 310 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Позиция ФНС России по вопросу применения изложенных выше норм Кодекса в ситуации, которая описана в интернет-обращении, будет представлена дополнительно после согласования с Минфином России.