Письмо Федеральной налоговой службы от 9 февраля 2021 г. № БС-4-11/1524@ О порядке учета убытков по операциям РЕПО при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами

ФНС России, рассмотрев письмо о порядке учета убытков по операциям РЕПО при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, сообщает следующее.

Согласно пункту 14 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13 статьи 214.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом согласно абзацу шестому пункта 6 статьи 214.3 Кодекса в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, принимается убыток по операциям РЕПО в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Полученный отрицательный финансовый результат признается убытком.

Таким образом, суммы убытков по операциям РЕПО уменьшают в установленном порядке доход по операциям с ценными бумагами, учитываемый при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, что может приводить к уменьшению налоговой базы по операциям с ценными бумагами, возникновению убытков по таким операциям или увеличению убытков по операциям с ценными бумагами на сумму убытков по операциям РЕПО.

Порядок учета убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и их переноса на будущие периоды установлен статьями 214.1 и 220.1 Кодекса и не зависит от того, каким образом такие убытки были сформированы.