Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2021 г. N 03-07-08/7028

Вопрос: ООО заключил международные коммерческие контракты (на продажу автомобильных стекол) с иностранными контрагентами, находящимися в ЕС (Испания). Условиями контрактов предусмотрено, что поставка осуществляется на условиях DDP (Инкотермс 2010) - доставка до места назначения (завод контрагента). По условиям взаимоотношений с данными контрагентами поставщик обязан организовать склад временного хранения в непосредственной близости от территории завода заказчика - пункта назначения. Продажа осуществляется на территории Испании.

В этих целях на территории ЕС ООО открыло обособленное подразделение (с местным ИНН для уплаты налогов на территории Испании) и арендовано два складских помещения временного хранения.

При этом товары вывозятся на данный момент с таможенной территории РФ на эти склады в ЕС на основании таможенной декларации с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре временного вывоза по нулевой стоимости. В качестве отправителя в ней указано ООО и получатель - Представитель в Испании (обособленное подразделение).

В 24 графе декларации, указывающей на характер сделки, указан код:

055 - Перемещение товаров собственного производства, предназначенных для последующей реализации, при отсутствии на день подачи таможенной декларации сделки на реализацию этого товара (передачу в пользование или распоряжение).

Вывоз ранее осуществлялся и продолжает осуществляться на данный момент по процедуре временного вывоза. Но использование данного режима - очень трудоемкий и трудозатратный процесс для компании.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

1. Нужно ли при выпуске экспортной декларации с нулевой суммой (бесплатная поставка в обособленное подразделение) подтверждать ставку 0%, и если да, то какими документами?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при вывозе российской организацией с территории Российской Федерации товаров в адрес своего обособленного подразделения, находящегося на территории иностранного государства, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, в том числе контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Поскольку вывоз российской организацией с территории Российской Федерации товаров в адрес своего обособленного подразделения, находящегося на территории иностранного государства, в том числе в таможенной процедуре экспорта, не является операцией по реализации товаров, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в указанном случае не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.