Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 января 2021 г. N 03-07-11/4027 О выделении суммы НДС в расчетных документах

Вопрос: Организации участвуют в реализации инвестиционного проекта по строительству жилых домов, Застройщик - собственник земли привлекает денежные средства от участников долевого строительства, Заказчик - организатор реализации проекта, Технический заказчик - выбирает подрядчиков и контролирует их работу. Указанные лица не выполняют строительно-монтажных работ.

Все строительно-монтажные работы на объекте осуществляет только Генеральный подрядчик и привлекаемые субподрядчики. Все участники проекта используют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

Схема прохождения платежей и оформление документов участниками осуществляется следующим образом:

Застройщик перечисляет Заказчику, а Заказчик перечисляет Техническому заказчику средства целевого финансирования на строительство с указанием о назначении платежа "Средства целевого финансирования по договору, без НДС". При этом в составе платежа средств целевого финансирования предусмотрены средства, возмещаемые Техническому заказчику на уплату НДС Генеральному подрядчику/подрядчикам.

Денежные средства, перечисляемые Застройщиком в пользу Заказчика, а далее Технического заказчика не становятся собственностью последних: Заказчик и Технический заказчик не могут распорядиться ими по своему усмотрению, а должны направить их исключительно на создание объекта недвижимости, что делает невозможным классификацию средств целевого финансирования как имущество Заказчика или Технического заказчика. По смыслу инвестиционной модели договорных отношений участников предполагается, что только эти средства должны и используются для реализации строительства объекта. Вознаграждение Заказчику и Техническому заказчику оплачивается отдельными платежами с указанием в платежном поручении суммы НДС, которая соответственно отражается у сторон в книге покупок/продаж. На свои услуги Заказчик и Технический заказчик выставляют отдельные счета-фактуры с указанием стоимости вознаграждения и НДС.

Финансирование, осуществляемое Застройщиком и Заказчиком, является целевым, т.е. "имуществом, используемым Техническим заказчиком по назначению - источником целевого финансирования" (абз. 2 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно НК РФ такие средства, имеющие целевое назначение, не учитываются для целей исчисления НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

При оплате Техническим Заказчиком Генеральному подрядчику за выполненные строительно-монтажные работы в платежном поручении выделяется сумма НДС, с указанием в назначении платежа "За выполненные работы по акту N , в т.ч. НДС".

Какая должна быть формулировка в строке "назначении платежа" в платежном поручении при перечислении Застройщиком и Заказчиком средств целевого финансирования на строительство?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу о выделении суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах сообщает.

На основании пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 168 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.

В связи с этим в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой в случае оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.