Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-03-06/1/4337 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при уменьшении уставного капитала общества

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал (статья 29 Федерального закона N 208-ФЗ).

Так, если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ, общество обязано не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; о ликвидации общества (пункт 6 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ).

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (подпункт 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, если организация уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований, предусмотренных Федеральным законом N 208-ФЗ, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом положениями части 2 статьи 12 Федерального закона от 07.04.2020 N 115-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части унификации содержания годовых отчетов государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также в части установления особенностей регулирования корпоративных отношений в 2020 году и о приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации" установлено, что снижение стоимости чистых активов акционерного общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 года не учитывается для целей применения пунктов 4 и 6 статьи 35 Федерального закона N 208-ФЗ.

Учитывая, что в 2021 году у организации не возникает обязанности принимать решения либо по уменьшению уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, либо о ликвидации общества, то в случае добровольного уменьшения уставного капитала, доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ.