Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-03-06/1/2727 О применении пониженных налоговые ставок по налогу на прибыль организаций резидентами территорий опережающего социально-экономического развития

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что резиденты территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОСЭР (пункт 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ).

При этом соглашение об осуществлении деятельности заключается между управляющей компанией и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, в отношении которых управляющей компанией принято решение о возможности заключения соглашения об осуществлении деятельности (пункт 1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ). В течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности (пункт 2 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ).

При этом для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, в соответствии с положениями НК РФ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Так, согласно пункту 18 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 2844 НК РФ.

При этом для резидентов ТОСЭР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 2844 НК РФ (абзац второй пункта 18 статьи 284 НК РФ).

Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные пунктом 18 статьи 284 НК РФ применяются, либо ко всей налоговой базе, либо только к прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР при выполнении соответствующих условий.

При этом обращаем внимание, что вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, устанавливается в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, заключаемом в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что по вопросам разъяснения отнесения видов экономической деятельности к соответствующим кодам ОКВЭД рекомендуем обращаться в Минэкономразвития России.