Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2021 г. N 03-03-06/1/2724 Об особенностях применения ограничения периода применения пониженных ставок налога на прибыль участниками СПИК 2.0

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что Федеральным законом от 02.08.2019 N 269-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 269-ФЗ) введена самостоятельная категория налогоплательщиков - участники специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК 2.0).

Положениями Федерального закона N 269-ФЗ введено ограничение периода применения пониженных ставок налога на прибыль участниками СПИК 2.0 50 процентами объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК 2.0 (статья 2 Федерального закона 269-ФЗ).

При этом на основании пункта 3 статьи 3 Федерального закона N 269-ФЗ положения данного Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (статья 285 НК РФ).

Следовательно, положения статьи 2 Федерального закона 269-ФЗ вступили в силу с 1 января 2020 года.

При этом продолжают свое действие специальные инвестиционные контракты, заключенные до вступления в силу Федерального закона от 02.08.2019 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О промышленной политике в Российской Федерации" в части регулирования специальных инвестиционных контрактов" (далее - СПИК 1.0).

Для таких участников СПИК 1.0 предусмотрены условия обеспечения неизменности налоговых условий реализации проекта в течение срока действия СПИК 1.0 (пункт 41 статьи 5 НК РФ, в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Учитывая изложенное, вышеуказанное ограничение периода применения пониженных ставок налога на прибыль участниками СПИК 2.0 50 процентами объема капитальных вложений в инвестиционный проект, размер которых предусмотрен СПИК 2.0, на участников, заключивших СПИК до 1 января 2020 года, не распространяется.

При этом обращаем внимание, что для участников СПИК 1.0 период применения пониженных ставок налога на прибыль организаций действует до окончания срока действия СПИК, но не позднее 2025 года включительно (подпункт 3 пункта 3 статьи 2843 НК РФ, в редакции Федерального закона от 23.05.2016 N 144-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").