Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-07-08/115455 О применении НДС в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории РФ до момента помещения под таможенную процедуру экспорта

Вопрос: ПАО (далее - Компания) просит предоставить разъяснения о порядке применения п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении момента возникновения налоговой базы при реализации товара на экспорт в условиях принятых на территории Российской Федерации мер по противодействию распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день предоплаты.

Вместе с тем при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, п. 9 ст. 167 НК РФ установлены особенности, согласно которым в данном случае моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Указанный пакет документов предоставляется налогоплательщиком в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то есть со дня проставления отметки "Выпуск разрешен" в таможенной декларации.

Во исполнение обязательств в рамках военно-технического сотрудничества и в соответствии с условиями международного контракта Компанией на территории Российской Федерации иностранному заказчику было передано право собственности на товар (воздушные суда) до момента помещения под таможенную процедуру экспорта.

В то же время сторонами международного контракта достигнуто соглашение о временном приостановлении поставки (отгрузки) самолетов летным эшелоном за пределы территории РФ по основаниям:

1. проведение на самолетах обучения специалистов инозаказчика на территории Российской Федерации;

2. передача на временное хранение поставщику до момента отправки.

В связи с отсутствием оформленной международной авианакладной налоговая база по НДС по ставке 0 процентов Компанией не определена.

С учетом изложенного просим разъяснить, на какую дату следует определить налоговую базу по НДС при реализации самолетов, предназначенных для поставки на экспорт, если право собственности передано иностранному заказчику на территории РФ, а экспорт временно не состоялся по обозначенным двум причинам?

Вправе ли Компания в данном случае, руководствуясь позицией Минфина РФ, изложенной в письмах от 12.01.2017 N 03-07-08/630, от 22.02.2018 N 03-07-08/11188, определить налоговую базу по НДС в специальном порядке, по п. 9 ст. 167 НК РФ, вне зависимости от состоявшегося перехода права собственности на товары на территории РФ?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В связи с этим, в случае, если реализованные российской организацией иностранному покупателю товары, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, не вывозятся с территории Российской Федерации, а используются или хранятся на территории Российской Федерации, налоговая база при реализации таких товаров определяется на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса на день отгрузки (передачи) товаров. При этом реализация товаров подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании положений пунктов 2 и 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 20 (10) процентов.

В то же время нормы статьей 167 Кодекса предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных товаров в случае их последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.