Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-15-06/109772 Об определении среднесписочной численности работников за отчетный период в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу об определении среднесписочной численности работников за отчетный период в целях применения пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 1 июля 2020 года. Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, организация получила 1 августа 2020 года. Среднесписочная численность работников за каждый месяц (июль, август и сентябрь) составила 36 человек.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 8,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента, на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Кодекса для таких организаций, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Кодекса условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.

При этом согласно статье 423 Кодекса отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 Кодекса при создании организации первым расчетным периодом для такой организации является период времени со дня создания организации до конца календарного года, в котором создана организация.

Таким образом, в целях исчисления страховых взносов первым отчетным периодом для вновь созданной организации является период времени со дня создания до окончания отчетного периода.

Учитывая, что организация была создана 1 июля 2020 года, то первым отчетным периодом для нее является период с 1 июля по 30 сентября 2020 года и, соответственно, среднесписочная численность работников организации за первый отчетный период определяется путем деления суммы среднесписочной численности работников за июль, август и сентябрь на 3, а среднесписочная численность за расчетный период - путем деления суммы среднесписочной численности работников за июль-декабрь на 6.

В случае, если вновь созданная организация, получившая 1 августа 2020 года документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполнит условия о доле доходов от осуществления IT-деятельности и среднесписочной численности работников за период с 1 июля по 30 сентября 2020 года (т.е. за первый отчетный период), то она вправе будет применять упомянутые пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации - с 1 августа 2020 года.