Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. № 03-05-04-02/112723 О применении при исчислении земельного налога коэффициентов, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ

Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), сообщает следующее.

На основании пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, а в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, с учетом коэффициента 4 вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

При этом применение указанных коэффициентов прекращается только в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок. Иных оснований для прекращения применения коэффициентов, за исключением изменения вида разрешенного использования, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" перевод земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся только с даты внесения изменений в сведения Единого государственного реестра недвижимости о категории земель или земельных участков.