Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 декабря 2020 г. N 03-07-11/105590 О применении НДС при предоставлении в аренду муниципального имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду муниципального имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 161 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет налогоплательщиками, то есть арендодателями указанного имущества. При этом согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации указанных услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Что касается положений приказа ФАС России от 10 февраля 2010 г. N 67, определяющих порядок определения цены договора аренды муниципального имущества, то за разъяснениями указанных положений целесообразно обратиться в ФАС России.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.