Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-07-08/109808 О применении начиная с 1 января 2021 г. НДС при предоставлении в пользование неисключительных прав на программное обеспечение, не включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Вопрос: Организация занимается разработкой программ для ЭВМ и реализует права на эти программы для ЭВМ (далее ПО). В декабре 2019 года был заключен договор на предоставление неисключительной лицензии (прав) на ПО, действие которой распространяется на тридцать шесть месяцев и включает период с 01.01.2020 года по 31.12.2022 года. Данная реализация прошла единовременно в декабре 2019 года и не облагалась НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Подписан акт о передаче ПО, все необходимые первичные учетные документы переданы заказчику. ПО в реестре российских программ не зарегистрировано, и регистрация не планируется.

Должна ли организация в связи с изменением с 2021 года налогового законодательства по НДС начислить на вышеуказанную реализацию НДС? Если должна, то в каком периоде? И какая сумма при этом является базой для начисления?

Ответ: В связи с письмом о применении начиная с 1 января 2021 года налога на добавленную стоимость при предоставлении в пользование неисключительных прав на программное обеспечение, не включенное в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года передача на основании лицензии, срок действия которой распространяется по 31 декабря 2022 года, неисключительных прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, будет облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс),# независимо от того, что акт о передаче программного обеспечения подписан в декабре 2019 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.