Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 декабря 2020 г. N 03-07-08/109813 О применении НДС при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника

Вопрос: Банк заключает с иностранной организацией агентский договор, по условиям которого Банк действует от имени и за счет иностранной организации, конечный потребитель услуг - физические и юридические лица. Иностранная организация оказывает услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территории РФ.

Вопросы:

1) Является ли Банк налоговым агентом по НДС согласно п. 10 ст. 174.2, учитывая тот факт, что иностранная организация зарегистрирована в РФ по основаниям, указанным в п. 4.6 ст. 83 НК.

2) О правильности составления счетов-фактур, заполнения книги продаж и декларации по НДС в случае признания банка налоговым агентом по НДС.

3) О сроке уплаты НДС налоговым агентом.

По первому вопросу просим разъяснить, является ли банк налоговым агентом по НДС.

По второму вопросу просим подтвердить правильность составления счетов-фактур, заполнения книги продаж и декларации по НДС в случае признания банка налоговым агентом по НДС.

1.1. Налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 174.2, а именно

Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога, моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации услуг, должны указать наименование, адрес и идентификационные номера налогового агента - банка (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

1.2. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ), т.е. пяти календарных дней с момента определения налоговой базы.

Банк выставляет счет-фактуру конечному потребителю:

юридическому лицу и регистрирует её с кодом вида операций 01

физическому лицу с кодом вида операции 26 согласно Перечню кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержден Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@.

1.3. Заполнение декларации по НДС в соответствии с абз. 4 п. 37.7 Раздела V. Порядок заполнения раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" Приложения N 2 к приказу ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@:

"Налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011714, приведенным в приложении N 1 к настоящему Приказу, по строке 060 раздела 2 отражается сумма налога, исчисленная в порядке, определенном пунктом 5 статьи 161 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса, пунктом 4 статьи 173 Кодекса и пунктом 10 статьи 154 Кодекса, с применением налоговой ставки, установленной пунктом 4 статьи 164 Кодекса, и подлежащая уплате в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса.".

По третьему вопросу просим дать разъяснения по сроку уплаты НДС в бюджет:

Как указано в абзаце выше, уплата налога производится в соответствии с п. 1 ст. 174 Кодекса, т.е. по итогам налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 174: "В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.".

Просим дать разъяснения по сроку уплаты НДС в бюджет для посредника, признаваемого налоговым агентом по п. 10 ст. 174.2:

срок уплаты в соответствии с п. 1 ст. 174

или срок уплаты в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 174?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Пунктом 10 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются российские организации, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. При этом такие налоговые агенты производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 161 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

Учитывая изложенное, при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме через российскую организацию - посредника налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется данной российской организацией как стоимость таких услуг без включения в них суммы налога на добавленную стоимость. При этом моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) данных услуг.

Что касается выставления счетов-фактур и сроков уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет российской организацией - посредником, то особенностей выставления счетов-фактур и сроков уплаты налога в бюджет организациями, выступающими в качестве налоговых агентов на основании пункта 5 статьи 161 Кодекса, Кодексом не предусмотрено. В связи с этим такая организация - налоговый агент выставляет счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктами 1-3 статьи 168 Кодекса, и уплачивает налог на добавленную стоимость в бюджет в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.