Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/111426 Об особенностях применения нулевой ставки налога на прибыль к получаемым российской организацией доходам в виде дивидендов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная указанным подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Из вышеприведенной нормы статьи 284 Кодекса следует, что одним из условий применения нулевой ставки налога на прибыль к получаемым российской организацией доходам в виде дивидендов, является непрерывное владение ею на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды иностранной организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, условие о непрерывном владении на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса связано с моментом возникновения у налогоплательщика - российской организации права собственности на имущество в виде акций такой иностранной организации в соответствии с ГК РФ.