Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 декабря 2020 г. N 03-03-06/2/109098 О признании задолженности контролируемой при заключении российской организацией договора с иностранной материнской компанией в обеспечение исполнения обязательств по долговому обязательству

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено указанной статьей), указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ.

При этом в статье 269 НК РФ предусмотрены изъятия, предусматривающие возможность признания контролируемой задолженности перед налогоплательщиком неконтролируемой задолженностью. Перечень условий, при соблюдении которых возможно указанное, установлен в пунктах 7-10 статьи 269 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 269 НК РФ в целях статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговому обязательству этого налогоплательщика, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 НК РФ, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 269 НК РФ.

Согласно статье 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По мнению Департамента, если договор, заключаемый российской организацией с иностранной материнской компанией в обеспечение исполнения обязательств по долговому обязательству, подпадает под правовую квалификацию установленного в ГК РФ способа обеспечения исполнения обязательств, то задолженность по такому долговому обязательству признается контролируемой.