Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 декабря 2020 г. N 03-08-05/105125 Об особенностях применения Протокола о внесении изменений в Соглашение между РФ и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 года, подписанного в г. Москве 6 ноября 2020 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения положений Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 года, подписанного в г. Москве 6 ноября 2020 г. (далее соответственно - Протокол, Соглашение) сообщает следующее.

Статьей II Протокола вносятся изменения в статью 11 "Проценты" Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

При этом пунктом 2 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола устанавливается, что проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве, могут также облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.

Вместе с тем согласно подпункту В) (ii) пункта 3 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола независимо от положений пунктов 1 и 2 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, который является лицом, имеющим фактическое право на проценты, облагаются налогом только в этом другом Договаривающемся Государстве, если проценты выплачиваются в отношении корпоративных облигаций, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже.

При этом подпунктом A) (iv) пункта 3 статьи 11 Соглашения в редакции Протокола также установлено в качестве основания для освобождения процентных доходов от налогообложения у источника в Договаривающемся Государстве - наличие фактического права на процентный доход и резидентства другого Договаривающегося Государства у лица, являющегося банком, которому такие процентные доходы выплачиваются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.