Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 сентября 2025 г. N Ф01-3043/25 по делу N А43-27239/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 23.09.2025.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.09.2025.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бодровой Н.В., Трубниковой Е.Ю.

при участии представителей в судебном заседании 09.09.2025 и 23.09.2025

от заявителя: Вершининой Ю.А. (доверенность от 22.08.2025),

от заинтересованного лица: Волкова Н.Н. (доверенность от 20.11.2023),

Зайцевой И.А. (доверенность от 20.11.2023),

Кузнецовой И.В. (доверенность от 15.04.2024),

от третьего лица: Васяевой Е.Н. (доверенность от 20.05.2024)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2025 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2025 по делу N А43-27239/2024

по заявлению публичного акционерного общества "ГАЗ" (ИНН 5200000046, ОГРН 1025202265571)

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области (ИНН 5256034801, ОГРН 1045207141275),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (ИНН 5200000310, ОГРН 1045207690538),

и установил:

публичное акционерное общество "ГАЗ" (далее - ПАО "ГАЗ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в направлении сообщения от 21.03.2024 N 4286597 об исчисленном земельном налоге за 2023 год (с учетом перерасчета, произведенного Инспекцией сообщением от 10.10.2024 N 4981350, и актуализации кадастровой стоимости по участку 52:18:0040288:54 согласно письму Инспекции от 21.05.2024 N 22-22- 02/005279@).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2025 (с учетом определения об исправлении опечатки от 12.05.2025) заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили абзац 8 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. Инспекция указывает, что кадастровая стоимость в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387 по состоянию на 01.01.2022 не была установлена, поэтому действия Инспекции по расчету земельного налога за 2023 год с применением кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023 являются правомерными. Основания для применения в рассматриваемом случае положений абзаца 8 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании поддержали позицию Инспекции.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 23.09.2025.

Законность решения Арбитражного суда Нижегородской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция направила в адрес Общества сообщение от 21.03.2024 N 4286597 об исчисленном земельном налоге за 2023 год, в котором земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387 исчислен исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2023.

Решением Управления от 06.08.2024 N 09-12-02/13477@ жалоба Общества на указанное сообщение оставлена без удовлетворения.

Полагая, что земельный налог за 2023 год по указанным земельным участкам должен исчисляться с учетом положений абзаца 8 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 388, 389, 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьей 11 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", Арбитражный суд Нижегородской области пришел к выводу о неверном исчислении Инспекцией земельного налога за 2023 год в отношении спорных земельных участков и удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

На основании пункта 3 статьи 396 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

В последнем абзаце пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции пункта 18 статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") установлено, что налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что принадлежащие Обществу земельные участки с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387 образованы в 2022 году в результате раздела иных земельных участков и поставлены на кадастровый учет соответственно 14.04.2022, 17.02.2022, 14.03.2022, 17.02.2022.

Таким образом, датой определения кадастровой стоимости указанных земельных участков является дата внесения о них сведений в ЕГРН и по состоянию на 01.01.2022 кадастровая стоимость по этим участкам отсутствует.

При этом исчисление земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно при исчислении земельного налога за 2023 год применил кадастровую стоимость земельных участков, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2023, с учетом того, что спорные участки образованы и поставлены на государственный кадастровый учет после 01.01.2022, и на эту дату их кадастровая стоимость определена не была.

С учетом изложенного вывод судов о том, что налоговая база по земельному налогу за 2023 год должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков на 2022 год с применением последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ, является неверным, основанным на неправильном применении норм материального права.

Отказав в удовлетворении иска, расчет земельного налога, произведенного налоговым органом, суды не проверяли, поэтому обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

При новом рассмотрении дела суду необходимо в соответствии с частью 2.1 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации учесть изложенное, устранить отмеченные недостатки, разрешить спор в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку на основании пункта 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 3 части 1), 288 (части 1, 2) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2025 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2025 по делу N А43-27239/2024 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.