Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 ноября 2024 г. N Ф01-5344/24 по делу N А29-10427/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19.11.2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 21.11.2024 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Соколовой Л.В.,

судей Бердникова О.Е., Созиновой М.В.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Бабиковой Ю.П. (доверенность от 18.09.2023)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Поповой Татьяны Владимировны на решение Арбитражного суда Республики Коми от 24.03.2024 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 по делу N А29-10427/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя Поповой Татьяны Владимировны (ОГРНИП: 314110104400073; ИНН: 110102749221)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ОГРН: 1041130401058; ИНН: 1101486269)

о признании недействительным решения

и установил:

индивидуальный предприниматель Попова Татьяна Владимировна (далее - ИП Попова Т.В., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее - Управление) (до правопреемства - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару, далее - Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 15.06.2023 N 1480.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 24.03.2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 решение суда оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили нормы материального и процессуального права. Предприниматель указывает, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году налоговым периодом в отношении патентной системы налогообложения признан календарный месяц. В этой связи при превышении дохода 60 млн. рублей в сентябре 2021 года и утрате права на применение патентной системы налогообложения налогоплательщик обязан отразить доход по упрощенной системе налогообложения с начала соответствующего налогового периода (календарного месяца), то есть с 01.09.2021.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направил, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассмотрена без его участия.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Республики Коми.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Поповой Т.В. 01.11.2022 уточненной налоговой декларации N 2 по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 31.01.2023 N 215 и принято решение от 15.06.2023 N 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 14 386 рублей 11 копеек. Данным решением ИП Поповой Т.В. предложено уплатить указанную сумму штрафа, а также 1 150 889 рублей недоимки.

Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) вследствие неполного отражения полученных доходов по причине утраты с 01.01.2021 права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН), а именно: превышения дохода по УСН и ПСН более 60 млн. рублей.

Решением Управления от 03.08.2023 N 81-А решение Инспекции от 15.06.2023 N 1480 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, ИП Попова Т.В. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 346.44, 346.45, 346.49 НК РФ, Арбитражный суд Республики Коми отказал в удовлетворении заявленного требования, так как пришел к выводу, что ИП Попова Т.В. утратила право на применение патентной системы налогообложения с 01.01.2021.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется, в том числе, индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В пункте 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по упрощенной системе являются, в частности, доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Налогоплательщиками в отношении патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения.

Период, на который выдается патент, а также перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения, установлены статьей 346.45 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения является календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

В силу пункта 1.1 статьи 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 346.49 НК РФ, если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в 2021 году Предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Одновременно в 2021 году ИП Попова Т.В. применяла патентную систему налогообложения, ей были выданы патенты: от 17.12.2020 N 1101200001397 со сроком действия 3 месяца (01.01.2021 по 31.03.2021); от 26.03.2021 N 1105210000262 со сроком действия 9 месяцев (05.04.2021 по 31.12.2021); от 15.12.2020 N 1106200000174 со сроком действия 12 месяцев (01.01.2021 по 31.12.2021); от 17.12.2020 N 1105200000419 со сроком действия 12 месяцев (01.01.2021 по 31.12.2021).

Судами установлено и налогоплательщиком не оспаривается, что сумма доходов Предпринимателя с 01.01.2021 превысила 60 млн рублей.

При таких обстоятельствах и приняв во внимание, что патент был выдан Предпринимателю на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, суды сделали вывод о том, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 01.01.2021.

Вопреки позиции ИП Поповой Т.В., подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение патентной системы налогообложения утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент.

В данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Следовательно, началом налогового периода, на который выдан патент, применительно к положениям подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является 01.01.2021.

С учетом изложенного суды отказали Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов у суда округа не имеется.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 24.03.2024 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.08.2024 по делу N А29-10427/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Поповой Татьяны Владимировны - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы отнести на индивидуального предпринимателя Поповой Татьяны Владимировны.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.