Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 апреля 2022 г. N Ф01-1481/22 по делу N А17-8607/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 18.04.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.04.2022.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Хромова М.В. (доверенность от 07.09.2021), от заинтересованного лица: Дудорова А.С. (доверенность от 10.02.2022)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.12.2021 по делу N А17-8607/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Спектр" (ИНН: 3702617287, ОГРН: 1103702011082)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново от 03.08.2020 N 211

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Спектр" (далее -

ООО "УК "Спектр", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (далее - Инспекция, налоговый орган) от 03.08.2020 N 211.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 02.09.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 17.12.2021 решение суда отменено, заявленное Обществом требование удовлетворено.

Инспекция не согласилась с постановлением суда апелляционной инстанции и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил статьи 2, 5, 5.1 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 109-ОЗ). По его мнению, в рассматриваемом случае у Общества отсутствовало право на применение ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,6 процента, поскольку у налогоплательщика имелась недоимка по страховым взносам. Данное обстоятельство в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5.1 Закона N 109-ОЗ свидетельствует о несоответствии Общества условию для применения спорной налоговой ставки.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Инспекции.

Определением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.04.2022 произведена замена судьи Новикова Ю.В. на судью Шемякину О.А. в порядке, установленном в статье 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Законность постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установил суд, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "УК "Спектр" налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, результаты которой отразила в акте от 24.04.2020 N 1709.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом ставки по налогу на имущество организаций в размере 1,6 процента, установленной Законом N 109-ОЗ.

По итогам проверки Инспекция приняла решение от 03.08.2020 N 211 об отказе в привлечении ООО "УК "Спектр" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению Обществу доначислены 144 869 рублей налога на имущество организаций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 01.10.2020 N 12-16/09214 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ООО "УК "Спектр" не согласилось с решением Инспекции от 03.08.2020 N 211 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 12, 372 - 374, 378.2, 380, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 1, 2, 5.1 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций", Арбитражный суд Ивановской области пришел к выводу о законности решения налогового органа и отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд, дополнительно руководствуясь статьями 17, 53, 56, 375 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая правовую позицию, приведенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.2007 N 372-О-П, пришел к выводу о наличии у Общества правовых оснований для применения налоговой ставки в размере 1,6 процента при исчислении налога на имущество организаций за 2019 год, в связи с чем отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленное налогоплательщиком требование.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

В пункте 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с частью 1 статьи 2 Закона Ивановской области от 24.11.2003 N 109-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 109-ОЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В части 7 статьи 2 Закона N 109-ОЗ установлено, что налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на текущий налоговый период, устанавливается в следующих размерах: в 2015 - 2016 годах - 0,7 процента, в 2017 году - 1,0 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,6 процента, в 2020 году и последующие годы - 2,0 процента.

Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Ивановской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, утвержден приказом Департамента экономического развития и торговли Ивановской области от 19.12.2018 N 92-П (далее - Перечень).

Суд установил, что Обществу на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером 37:24:030502:219, расположенное по адресу: город Иваново, улица Сосновая, 20А. Указанное здание включено в Перечень на 2019 год (N 314).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно признал правомерным применение Обществом налоговой ставки в размере 1,6 процента при исчислении налога на имущество организаций за 2019 год в соответствии с частью 7 статьи 2 Закона N 109-ОЗ.

Довод Инспекции о наличии у Общества недоимки по страховым взносам и, как следствие, несоответствие налогоплательщика условию для применения налоговой ставки в размере 1,6 процента в силу пункта 1 части 1 статьи 5.1 Закона N 109-ОЗ, суд апелляционной инстанции правомерно отклонил на основании следующего.

Как следует из пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 109-ОЗ, основанием для применения налогоплательщиками налоговой ставки, отличной от ставки, указанной в части 1 статьи 2 Закона N 109-ОЗ, является, в том числе, отсутствие недоимки по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды на конец каждого отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик заявил налоговую льготу, подтвержденное соответствующим налоговым органом Ивановской области и органами соответствующих фондов, за исключением недоимки, являющейся предметом судебных разбирательств и (или) реструктурированной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.2007 N 372-О-П, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В силу статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1); налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 2).

Как установлено в пункте 1 статьи 17 НК РФ налоговая ставка (наряду с объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, порядком исчисления налога, порядком и сроками уплаты налога) является одним из элементов налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (пункт 1 статьи 17 НК РФ).

Таким образом, налоговая ставка, как обязательный элемент налогообложения, подлежит безусловному применению, а при установлении разных налоговых ставок в рамках одного налога - применению к тем объектам налогообложения, которые прямо указаны в законе, и выбор конкретной ставки, в отличие от налоговой льготы, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.05.2007 N 372-О-П, не может быть обусловлен волеизъявлением налогоплательщика.

Следовательно, установление единой налоговой ставки в размере 1,6 процента в отношении имущества, включенного в Перечень на 2019 год, не является налоговой льготой в форме понижения налоговой ставки в смысле статей 17 и 56 НК РФ. В данном случае положения пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 109-ОЗ применению не подлежат.

С учетом изложенного, у Инспекции не имелось оснований для доначисления Обществу налога на имущество организаций за 2019 год. Заявленное ООО "УК "Спектр" требование удовлетворено правомерно.

Доводы Инспекции, приведенные в кассационной жалобе, не свидетельствуют о незаконности судебного акта суда апелляционной инстанции и не могут служить основанием для его отмены.

Второй арбитражный апелляционный суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.12.2021 по делу N А17-8607/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.