Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 марта 2021 г. N Ф01-616/21 по делу N А82-5630/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 17.03.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 24.03.2021.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Бердичевской В.О. (доверенность от 26.03.2020), от заинтересованного лица: Кораблевой Ю.В. (доверенность от 16.01.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Вахромеевой Елены Александровны на решение Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2020 и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 по делу N А82-5630/2020

по заявлению индивидуального предпринимателя Вахромеевой Елены Александровны (ИНН: 760500792104, ОГРНИП: 307760430400064)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области от 20.01.2020 N 15-17/02/2

и установил:

индивидуальный предприниматель Вахромеева Елена Александровна (далее - ИП Вахромеева Е.А., Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ярославской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 20.01.2020 N 15-17/02/2.

Решением суда от 21.09.2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 решение суда оставлено без изменения.

ИП Вахромеева Е.А. не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и нарушили нормы процессуального права. По его мнению, у Предпринимателя отсутствует обязанность по уплате единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети" (код вида деятельности 09). Как указывает ИП Вахромеева Е.А., с 01.01.2013 организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно, заявление о применении данной системы налогообложения по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети" Предприниматель не подавал. В свою очередь Инспекция, установив нарушения при применении Предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" (код вида деятельности 07), должна была доначислить налоги по упрощенной системе налогообложения, которая также применялась налогоплательщиком.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Предпринимателя.

Законность решения Арбитражного суда Ярославской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную проверку ИП Вахромеевой Е.А. за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, результаты которой отразила в акте от 28.11.2019 N 15-17/02/10.

В ходе проверки Инспекцией установлено неправомерное применение Предпринимателем при исчислении единого налога на вмененный доход физического показателя "площадь торгового зала" и занижение площади помещений, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

По итогам проверки Инспекцией принято решение от 20.01.2020 N 15-17/02/2 о привлечении ИП Вахрамеевой Е.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 141 289 рублей 05 копеек (на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа уменьшен в четыре раза). Согласно указанному решению Предпринимателю доначислены 3 715 869 рублей единого налога на вмененный доход и 834 633 рубля 33 копейки пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 25.03.2020 N 72 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ИП Вахромеева Е.А. не согласилась с решением Инспекции от 20.01.2020 N 15-17/02/2 и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 346.26, 346.27, 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ярославской области пришел к выводу, что Предприниматель неправомерно применял при расчете единого налога на вмененный доход физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Второй арбитражный апелляционный суд, дополнительно руководствуясь статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П, согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории города Ярославля указанный режим налогообложения введен решением муниципалитета города Ярославля от 08.11.2005 N 147 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

На основании пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6); розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7).

В статье 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), базовая доходность в месяц 1800 рублей; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, используется физический показатель "площадь торгового места" (в квадратных метрах), базовая доходность в месяц 1800 рублей.

Под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абзац 15 статьи 346.27 НК РФ).

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абзац 30 статьи 346.27 НК РФ).

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Суды установили, и это не противоречит материалам дела, что в проверяемом периоде ИП Вахромеева Е.А. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении вида деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (код вида деятельности 07) в торговом комплексе "Тандем", расположенном по адресу: город Ярославль, улица Полушкина роща, дом 9, и при исчислении налога использовала физический показатель "площадь торгового зала" в квадратных метрах.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что арендуемые Предпринимателем помещения являются частью общего пространства третьего этажа торгового комплекса, расположены либо по периметру общего открытого пространства, либо в его центральной части в виде "острова" с общими для сгруппированных зон торговыми проходами для покупателей; капитальные перегородки на общем пространстве третьего этажа отсутствуют; на общей площади помещений организовано рабочее место продавцов, выставлена мебель различного предназначения: корпусная, мягкая, обеденные зоны с указанием габаритов, сведений о производителе и цены; в данных помещениях отсутствовали подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды установили, что арендуемые ИП Вахромеевой Е.А. помещения фактически представляют собой торговые места и не соответствуют определению "объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы".

Данное фактические обстоятельство не подлежит переоценке судом округа в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод, что при исчислении единого налога на вмененный доход Предприниматель должен был применять физический показатель "площадь торгового места".

Судами также установлено, что заявление об избрании системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" (место осуществления деятельности: город Ярославль, улица Полушкина роща, дом 9) подано Предпринимателем 01.10.2011; в последующем налогоплательщик от применения данного режима налогообложения не отказывался, декларации по упрощенной или общей системам налогообложения не подавал и место осуществления деятельности не менял.

С учетом данных обстоятельств суды пришли к выводу, что ИП Вахромеева Е.А. осознанно выбрала в 2011 году и сохранила после 2013 года право на применение режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, однако неправильно квалифицировала место осуществления торговой деятельности и, соответственно, неправильно определяла свои налоговые обязательства. Обстоятельства, свидетельствующие об утрате Предпринимателем права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в ходе мероприятий налогового контроля не установлены.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Данные доводы не опровергают сделанные судами выводы и по существу направлены на иную оценку собранных по делу доказательств и установленных фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2020 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 15.12.2020 по делу N А82-5630/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Вахромеевой Елены Александровны - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на индивидуального предпринимателя Вахромееву Елену Александровну.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.