Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 декабря 2012 г. N Ф01-5702/12 по делу N А38-6050/2011 (ключевые темы: социальная защита - водоснабжение - субсидии - бюджетные средства - потребитель)

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 19 декабря 2012 г. N Ф01-5702/12 по делу N А38-6050/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 19.12.2012.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Чижова И.В.

при участии представителей от заявителя: Михайлова Е.Ю., доверенность от 29.11.2012 N 84, от заинтересованного лица: Скочилова Д.Н., доверенность от 10.01.2012 N 03-06/000027,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.05.2012, принятое судьей Лабжания Л.Д., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012, принятое судьями Гущиной А.М., Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., по делу N А38-6050/2011 по заявлению муниципального унитарного предприятия "Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль N 1" муниципального образования "Город Йошкар-Ола" о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле от 01.09.2011 N 16-46,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Управление социальной защиты населения и труда в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, и установил:

муниципальное унитарное предприятие "Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль N 1" муниципального образования "Город Йошкар-Ола" (далее - Предприятие, МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1") обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле (далее - Инспекция, налоговый орган) от 01.09.2011 N 16-46 в части доначисления и предложения уплатить 9 646 016 рублей налога на добавленную стоимость, 38 968 рублей пеней и 303 950 рублей штрафа за неуплату указанного налога.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - УФНС России по Республике Марий Эл) и Управление социальной защиты населения и труда в городе Йошкар-Оле Республики Марий Эл (далее - Управление социальной защиты населения).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.05.2012 заявленное Предприятием требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить их и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного Предприятием требования.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили пункт 2 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 6, 69, 74.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. По мнению Инспекции, МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1" для возмещения из бюджета предъявляло Управлению социальной защиты населения часть стоимости коммунальных услуг, которая определялась умножением количества услуг в натуральных измерителях на тариф, увеличенный на ставку налога на добавленную стоимость. Полученные Предприятием от Управления социальной защиты населения денежные средства направлены на компенсацию неполученных доходов и являются оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) отдельным категориям граждан, поэтому должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации. Спорные денежные средства не отвечают признакам субсидии, поскольку не связаны с возмещением расходов Предприятия, а направлены на социальное обеспечение населения и относятся к бюджетным ассигнованиям на оплату коммунальных услуг отдельным категориям граждан, поэтому пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит применению.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Предприятие в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании указали на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

Третьи лица, извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

УФНС России по Республике Марий Эл в отзыве на кассационную жалобу поддержало доводы заявителя кассационной жалобы.

Управление социальной защиты населения отзыв на кассационную жалобу не представило.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составила акт от 14.06.2011 N 16-25.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что бюджетные средства, полученные Предприятием за оказанные услуги тепло- и водоснабжения, являются платой за реализованные товары (работы, услуги), следовательно, по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, заместитель начальника Инспекции вынес решение от 01.09.2011 N 16-46 о привлечении МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 303 950 рублей. Данным решением Предприятию предложено уплатить, в том числе 9 646 016 рублей налога на добавленную стоимость и 38 968 рублей пеней.

Решением УФНС России по Республике Марий Эл от 24.10.2011 N 92 решение Инспекции оставлено без изменения.

МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1" не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь пунктом 13 статьи 40, статьей 143, пунктом 2 статьи 154, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные денежные средства получены Предприятием на компенсацию тарифов при предоставлении услуг тепло- и водоснабжения льготным категориям граждан и не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем признал недействительным решение Инспекции в обжалуемой части.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Суды установили, что Предприятие в спорный период осуществляло реализацию пара и горячей воды по тарифам, установленным постановлением мэра города Йошкар-Олы от 30.11.2007 N 2703 "Об оплате населением услуг отопления и горячего водоснабжения на территории муниципального образования "город Йошкар-Ола" и постановлением Республиканской службы по тарифам Республики Марий Эл от 27.12.2007 N 103 "О порядке оплаты за тепловую энергию на цели отопления и горячего водоснабжения населения города Йошкар-Ола на 2008 год".

В январе 2008 года Предприятие, Управление социальной защиты населения и жилищно-эксплуатационные управляющие компании города Йошкар-Олы заключили договоры о совместной деятельности по реализации прав граждан на предоставление мер социальной поддержки по оплате коммунальных услуг (соответствующей скидки с оплаты за тепло- и водоснабжение).

В соответствии с условиями данных договоров Управление социальной защиты населения на основании реестр-расчетов, составленных жилищно-эксплуатационными управляющими компаниями, возмещало понесенные Предприятием расходы в связи с предоставлением жилищно-коммунальных услуг на льготных условиях.

Финансирование расходов осуществлялось из республиканского бюджета и являлось целевым. Бюджетные средства перечислялись на банковские счета МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1".

Управление социальной защиты населения не являлось потребителем или получателем услуг по тепло- и водоснабжению.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что спорные денежные средства выделены Предприятию из бюджета в качестве компенсации выпадающих доходов (субсидий) и не являются суммами, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, в связи с чем не подлежат учету в составе налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в силу пункта 2 статьи 154 Кодекса.

Довод заявителя жалобы о том, что МУП "Йошкар-Олинская ТЭЦ-1" предъявляло Управлению социальной защиты населения для возмещения из бюджета часть стоимости коммунальных услуг с учетом налога на добавленную стоимость, признан судом округа несостоятельным, поскольку суд первой инстанции установил, что перечисление бюджетных средств Предприятию осуществлялось без налога на добавленную стоимость.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.05.2012 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2012 по делу N А38-6050/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: