(1).jpg)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 мая 2011 г. N Ф01-1582/11 по делу N А11-4365/2010 (ключевые темы: налоговая выгода - счет-фактура - налоговый вычет - НДС - имущественные права)
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 5 мая 2011 г. N Ф01-1582/11 по делу N А11-4365/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 05.05.2011.
Постановление в полном объеме изготовлено 05.05.2011.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Чижова И.В.,
судей Фоминой О.П., Шутиковой Т.В.
при участии представителей от заинтересованного лица: Луговой Е.К. (доверенность от 04.05.2011 N 03-06/07859), Рыбалко Е.В. (доверенность от 04.05.2011 N 03-06/07858), Салаевой Е.И. (доверенность от 11.01.2011 N 03-06/00013), Серегиной А.В. (доверенность от 04.05.2011 N 03-06/07857)
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области на решение Арбитражного суда Владимирской области от 03.11.2010, принятое судьей Мокрецовой Т.М., и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011, принятое судьями Белышковой М.Б., Гущиной А.М., Кирилловой М.Н., по делу N А11-4365/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Форум" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области и установил:
общество с ограниченной ответственностью "Форум" (далее - ООО "Форум", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными пунктов 1, 2, 3 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.05.2010 N 11786 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 21.07.2010 N 13-15-02/7456) и решения от 21.05.2010 N 585 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года в сумме 9 280 687 рублей.
Решением Арбитражного суда Владимирской области от 03.11.2010 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить принятые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права, а именно статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению налогового органа, налоговый вычет может быть представлен при условии реальности хозяйственных операций, при этом факт наличия у ООО "Форум" предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов не свидетельствует о подтверждении им права на налоговый вычет. Инспекция указывает, что вывод судов о том, что хозяйственные операции ООО "Форум" и общества с ограниченной ответственностью "Технобыт" (далее - ООО "Технобыт") носят реальный характер, не соответствует фактическим обстоятельствам и материалам дела. В деле отсутствуют доказательства оприходования товара, документы, подтверждающие реальное наличие (хранение, реализацию) остатков товара, доказательства движения закупленного товара от поставщика к покупателю, документы по его учету по каждому складу и магазину с выведением остатков по каждому объекту торговли. Налоговый орган полагает, что представленные ООО "Форум" документы составлены формально, без отражения в них реальных хозяйственных операций, однако суды не дали оценку данному доводу Инспекции и имеющимся в деле доказательствам.
Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны ее представителями в судебном заседании.
ООО "Форум" не представило отзыв на кассационную жалобу; надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела, представителя в судебное заседание не направило.
Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ООО "Форум" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года и установила необоснованное применение вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Технобыт", в сумме 9 280 687 рублей. Проверяющие пришли к выводу о том, что хозяйственные операции Общества и его контрагента носили нереальный характер, поскольку налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт передачи товарно-материальных ценностей от ООО "Технобыт" (поставщика) к ООО "Форум" (покупателю). По результатам проверки составлен акт от 10.03.2010 N 4667.
Рассмотрев материалы проверки с учетом возражений Общества, заместитель начальника Инспекции принял решения от 21.05.2010 N 11786 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за второй квартал 2009 года в размере 227 621 рубля (пункт 1), о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 1 500 539 рублей 83 копеек (пункт 3) и пеней в сумме 107 621 рубля (пункт 2) и от 21.05.2010 N 585 об отказе ООО "Форум" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 280 687 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 21.07.2010 N 13-15-02/7456 решение налогового органа от 21.05.2010 N 11786 оставлено без изменения и утверждено.
ООО "Форум" не согласилось с ненормативными актами Инспекции и обжаловало их в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 65, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 146, пунктами 1, 2 статьи 169, пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", Арбитражный суд Владимирской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о том, что спорные хозяйственные операции носили реальный характер и документально подтверждены.
Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены статьями 171, 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В пункте 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика налога на добавленную стоимость уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса (пункт 1 статьи 172 Кодекса).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В пункте 4 Постановления N 53 также разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно пункту 5 Постановления N 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в том числе, невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.
Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (пункт 10 Постановления N 53).
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О указал, что налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.
В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.
В рассматриваемом случае суды первой и апелляционной инстанций исследовали имеющиеся в деле доказательства (в частности: договоры поставки, аренды и субаренды; счета-фактуры; товарные накладные; книгу покупок; платежные поручения; анализ счета "41"; оборотно-сальдовые ведомости по счету "91"; инвентаризационные ведомости; другие) и установили, что спорные хозяйственные операции носили реальный характер. Общество получило бытовую технику, оприходовало и реализовало ее. Оплата товара произведена ООО "Форум" в безналичном порядке, что подтверждается платежными поручениями. Счета-фактуры, выставленные в адрес Общества, соответствуют требованиям, предъявляемым к ним статьей 169 Кодекса. Спорные хозяйственные операции отражены в книге продаж и в налоговых декларациях. Инспекция не представила доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что при выборе контрагента ООО "Форум" не проявило должной степени осторожности и осмотрительности, а также доказательств недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в спорных счетах-фактурах.
Данные обстоятельства соответствуют материалам дела.
Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Владимирской области и Первый арбитражный апелляционный суд пришли к выводам о реальности хозяйственных операций, совершенных ООО "Форум" и ООО "Технобыт", и, как следствие, об отсутствии правовых оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности, доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней и отказа в возмещении 9 280 687 рублей налога на добавленную стоимость.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств и не противоречат им.
При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили заявленное ООО "Форум" требование, признав недействительными оспариваемые решения Инспекции.
Доводы Инспекции об обратном, изложенные в кассационной жалобе, судом округа признаются необоснованными, направленными на переоценку имеющихся в деле доказательств и установленных судами обстоятельств, поэтому отклоняются на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нормы материального права суды применили правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного кассационная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.
Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция освобождена от ее уплаты.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:
решение Арбитражного суда Владимирской области от 03.11.2010 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2011 по делу N А11-4365/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Владимирской области - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий | И.В. Чижов |
Судьи | О.П. Фомина |
