Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Мухаметшина Р.Р.,

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Энергострой" - Давыдова Д.М., доверенность от 28.01.2025,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области - Липатовой О.А., доверенность от 19.04.2024; Муриной Н.А., доверенность от 03.12.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Липатовой О.А., доверенность от 15.04.2025,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергострой" на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025 по делу N А57-12282/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Энергострой" (413107, Саратовская область, Энгельсский район, г. Энгельс, ул. Шурова Гора, д. 7/18 пом. 78, ИНН 6454121536)

о признании недействительным решения, заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (ОГРН 1216400012180, ИНН 6452148067), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Энергострой" (далее - ООО "Энергострой", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (далее - МРИФНС N 21 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) с заявлением о признании недействительными решения от 10.01.2024 N 11/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2025 оставленным без изменений постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025 постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Энергострой" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В отзыве УФНС по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя и налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МРИФНС N 21 по Саратовской области на основании решения от 28.12.2022 N 11/21 проведена выездная налоговая проверка ООО "Энергострой" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 24.10.2023 N 11/23.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение 10.01.2024 N 11/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122, статей 123, 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1 081 318 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф уменьшен в 16 раз). Кроме того, указанным решением предложено уплатить недоимку по страховым взносам, налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и налогу на прибыль в общей сумме 54 023 652,00 руб. Также обществу как налоговому агенту предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и перечислить его в бюджет в общей сумме 5 348 890,00 руб.

Основанием для дополнительного начисления налога на прибыль и НДС, а также привлечения к налоговой ответственности послужили выводы Инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, на основании документов, оформленных от имени ООО "Практика", ООО "Скип-Плюс", ООО "Премиум", ООО "Горизонт", ООО "Меркурий", ООО "Энергия", ООО "Альянс Плюс", ООО "Авалон", ООО "ТД Каскад", ООО "Конструктивные Решения", ИП Бекетова Алексея Владимировича, ООО "Сарстрой", ООО "Макс" (далее - спорные контрагенты), а также выводы о не исчислении, не удержании и не перечисления налоговым агентом НДФЛ, а также не исчислении и не уплате страховых взносов, с дохода, полученного руководителем ООО "Энергострой" Богачевым Андреем Сергеевичем, при использовании корпоративной банковской карты.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 26.04.2024 апелляционная жалоба ООО "Энергострой" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением МРИФНС N 21 по Саратовской области от 10.01.2024 N 11/22, общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

В соответствии со статьями 11, 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговыми агентами.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как указано в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Аналогичные по сути разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО "Энергострой" осуществляло строительные и ремонтные работы, находилось на общей системе налогообложения и, соответственно, являлось плательщиком налога на прибыль организаций и НДС. ООО "Энергострой", в том числе, осуществляло работы на участках тепловых сетей ПАО "Т Плюс". Работы выполнялись как с использованием давальческих, так и собственных материалов, к выполнению работ привлекались субподрядные организации.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 4 квартале 2020 и 4 квартале 2021 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Альянс Плюс" (ИНН 6452080010) на общую сумму 48 174 775 руб., в том числе НДС 8 029 129,14 руб.

ООО "Альянс Плюс" представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год в отношении 8 человек, за 2021 год в отношении 5 человек, за 2022 в отношении 2 человек. За 2019 год сведения не представлены.

При проведении осмотра по адресу юридической регистрации ООО "Альянс Плюс" не обнаружено.

В ходе проверки также установлено, что ООО "Альянс Плюс" не обладало трудовыми и материальными ресурсами, не производило платежи, связанные с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности. В результате сравнительного анализа операций по расчетным счетам ООО "Альянс плюс" и их сопоставления с данными книг покупок, налоговым органом установлено несоответствие товарных и денежных потоков.

ООО "Энергострой" представлены по взаимоотношениям с ООО "Альянс Плюс" договоры на строительные работы по устранению повреждений теплотрасс после проведения гидравлических испытаний ПАО "Т Плюс", а также договоры на вывоз строительного мусора после проведения вскрышных работ по техническому перевооружению, счета-фактуры.

В подтверждение факта выполнения работ на объектах ПАО "Т Плюс" представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), распоряжение о допуске персонала ООО "Энергострой" на объекты, а также согласование спецтехники ООО "Энергострой" на объекты, журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда.

Налоговым органом проведен анализ документов, представленных налогоплательщиком, по результатам которого установлено, что в договорах отсутствует указание на объекты и сроки выполнения работ.

Взаиморасчеты между ООО "Энергострой" и ООО "Альянс Плюс" за период с 2019 года по 2022 год произведены на сумму 1 926 994 руб., что составляет 4% от общей суммы сделок (48 175 тыс. руб.). Документы, подтверждающие оплату, проверяемым налогоплательщиком не представлены, с заявлением в суд о взыскании указанной задолженности ООО "Альянс Плюс" не обращалось, при этом ООО "Альянс Плюс" ликвидировано 28.07.2023.

ПАО "Т Плюс" не подтвердило согласование привлечения ООО "Альянс Плюс" к выполнению работ. Налоговому органу представлен список сотрудников, допущенных на объекты ПАО "Т Плюс"; указанные лица являются работниками ООО "Энергострой", сотрудников ООО "Альянс Плюс" не установлено.

Кроме того, в отношении контрагентов в цепочке поставщиков ООО "Альянс Плюс" установлено совпадение IP-адресов, с которых предоставляется налоговая отчетность, совпадение сотрудников, которые трудоустроены в нескольких юридически независимых лицах, участие в качестве должностных лиц одних и тех же физических лиц свидетельствует о группе взаимосвязанных лиц, а также о наличии закольцованных схем между взаимозависимыми лицами.

На основании проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО "Альянс Плюс", а также контрагенты по цепочке не имели материальных, технических и трудовых ресурсов, для выполнения спорных работ и поставке ТМЦ в адрес ООО "Энергострой".

Допрошенный Пурахин Максим Александрович (протокол допроса свидетеля от 25.07.2023), допущенный к работе на объектах ПАО "Т Плюс" указал, что не был трудоустроен в ООО "Энергострой", ПАО "Т Плюс" или ООО "Альянс Плюс", осуществлял работы по демонтажу котельной, выплата заработной платы производилась наличными.

В отношении договоров на выполнение работ по вывозу строительного мусора, заключенных с ООО "Альянс Плюс", налоговым органом установлено, что фактически вывоз строительного мусора осуществлялся ООО "Энергострой" самостоятельно, без привлечения субподрядной организации ООО "Альянс Плюс", в том числе, с использованием спецтехники, предоставленной ООО "ССТ" и ИП Каграманян Э.С.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 3 квартале 2020 года и 1 квартале 2021 заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Сарстрой" на общую сумму 7 921 898 руб., в том числе, НДС 1 320 316,33 руб.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО "Сарстрой" отсутствует движимое и недвижимое имущество (транспортные средства, земельные участки, иное недвижимое имущество), необходимое для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Справки по форме 2-НДФЛ обществом в 2019 году представлены в отношении 5 человек, в 2020 году в отношении 4 человек, в 2021 году в отношении 4 человек.

В результате анализа банковских выписок по расчетным счетам и книг покупок ООО "Сарстрой" привлечение реальных исполнителей спорных работ не подтверждено, привлечение работников, спецтехники, оборудования не установлено.

В подтверждение факта выполнения работ ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Сарстой": договор подряда от 10.06.2020 N 5, договор субподряда от 25.06.2020, универсальные передаточные документы, справка о стоимости выполненных работ, акт оказания услуг, акты о приемке выполненных работ.

В ходе анализа представленных документов налоговым органом установлено несоответствие между собой всех представленных документов по взаимоотношениям между ООО "Энергострой" и ООО "Сарстрой", включая отсутствие соотношения сумм, указанных в документах, дат документов, наименования объектов, а также ссылки на договора (основания).

В ходе проверки инспекцией установлено, что на счетах-фактурах ООО "Сарстрой" за 3 квартал 2020 года проставлена печать иной организации ООО "Опусгрупп".

Поступившие в проверяемый период денежные средства на счета ООО "Сарстрой" впоследствии перечислены физическим лицам и сняты со счета в банкоматах, перечисление денежных средств на выполнение спорных договорных обязательств не установлено. При этом также установлено перечисление денежных средств за строительные материалы (бетон М 200, пескобетонную смесь, асфальт и т.д.), что не связано с выполнением спорных работ.

Руководителю ООО "Сарстрой" Рашидовой В.М. направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля, которые не исполнены, пояснения не представлены.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО "Энергострой" заключены с ООО "ССТ" договоры аренды спецтехники с экипажем, наличие взаимоотношений ООО "ССТ" с ООО "Сарстрой" документально не подтверждены, с расчетных счетов ООО "Сарстрой" в адрес ООО "ССТ" денежные средства за привлечение спецтехники не перечислялись.

Налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ в качестве свидетелей допрошены сотрудники ПАО "Т Плюс" Самойлов В.П., Роцк П.Е., Назаричев С.П., Деревянкин С.А. Свидетели в ходе допросов показали, что на объектах ПАО "Т Плюс" работали только сотрудники ООО "Энергострой", согласно списков утвержденных и допущенных службой безопасности ПАО "Т Плюс". Работников других организаций на строительных объектах не было.

Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о невыполнении заявленных работ спорным контрагентом ООО "Сарстрой", что послужило основанием для доначисления налога на прибыль организаций и НДС.

ООО "Энергострой" в 4 квартале 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Практика" на общую сумму 5 952 000 руб., в том числе, НДС 992 000 руб.

ООО "Практика" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2018 по юридическому адресу в г. Москва. Регистрирующим органом в ЕГРЮЛ 27.10.2020 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Налоговым органом установлено, что ООО "Практика" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Сведения о среднесписочной численности работников, отчет по форме 2-НДФЛ за 2019-2022 годы не представлены. Налоговые декларации по НДС за 2018-2022 либо не представлены, либо представлены с нулевыми показателями. Также налоговым органом установлено, что у ООО "Практика" в проверяемом периоде отсутствовали действующие расчетные счета.

В качестве учредителя и руководителя общества указана Шатрыкина Е.Н.

Налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля допрошена Шатрыкина Е.Н., которая в ходе допроса показала, что отношения к ООО "Практика" не имеет, ни учредителем, ни руководителем данной организации не является, виды деятельности не известны. Также свидетель показала, что с ноября 2019 года работала в ООО "Помогаем-24", с июля 2020 - в ООО "НПО "СтарЛайн" в должности бухгалтера. Бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО "Практика" свидетель не формировала и не подписывала, формировать ее и подписывать кому-либо не поручала. Расчетные счета в банках на открывала, денежные средства не снимала. Где хранятся документация и печать организации свидетелю не известно. Контрагенты ООО "Практика" свидетелю также не известны, в том числе ООО "Энергострой". Договоры и документы, на приобретение ТМЦ свидетелем не подписывались. Свидетель показала, что на предъявленных к осмотру счетах-фактурах, накладных и актах проставленная подпись ей не принадлежит, и фамилия указана не правильно (протокол допроса от 20.06.2023).

Руководитель проверяемого налогоплательщика Богачев А.С. в ходе допроса не смог пояснить обстоятельства взаимоотношений между ООО "Энергострой" и ООО "Практика", на все поставленные вопросы ответил, что не помнит (протокол допроса от 01.06.2023).

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Сарстой", в том числе, товарные накладные, акты, счета-фактуры. Вместе с тем, ООО "Энергострой" не представлены договор, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ (КС-3).

Из представленных документов следует, что ООО "Практика" выполнило для ООО "Энергострой" монолитные работы с бетоном и арматурой, монтаж трубы по ул. Чапаева г. Саратова.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергострой" и установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО "Практика" за выполненные работы отсутствует.

Также налоговым органом проведен анализ налоговой отчетности ООО "Практика" по НДС. В ходе анализа установлено, что контрагентом операции по взаимоотношениям с ООО "Энергострой" в налоговой отчетности не отражены.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Практика" реальных хозяйственных операций.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 4 квартале 2019 года и в 1 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Скип-Плюс" на общую сумму 8 538 000 руб., в том числе, НДС 1 423 000 руб.

ООО "Скип-Плюс" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.03.2019 по юридическому адресу: г. Москва. Регистрирующим органом 24.04.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Налоговым органом установлено, что ООО "Скип-Плюс" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости).

Сведения о среднесписочной численности работников, отчет по форме 2-НДФЛ за 2019-2022 годы не представлены. В поверяемом периоде у ООО "Скип-Плюс" отсутствовали действующие расчетные счета.

За период с 2019 по 2021 год ООО "Скип-Плюс" сдана налоговая декларация по НДС только за 4 квартал 2019 года (первичная и 4 корректировочных). Налог на прибыль и страховые взносы обществом не исчислялись и не уплачивались. Из налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО "Скип-Плюс" установлен один контрагент - ООО "Велмер"

Во исполнение требований налогового органа ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Скип-Плюс", в том числе, счета-фактуры, акты, товарная накладная. Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены договор поставки материалов, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты на товар.

Также ООО "Энергострой" представлен акт от 30.12.2019 N 23 на общую сумму 3 813 000 руб., из которого следует, что ООО "Скип-Плюс" выполнены монолитные работы с бетоном и арматурой.

Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлен договор подряда, спецификация и смета к договору. Акты приемки выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 также не представлены. В связи с изложенным, в отношении заявленных работ невозможно установить объект, на котором производились работы, сроки проведения работ, количество использованного материала и задействованной техники.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергострой" и установлено, что перечисление денежных средств в адрес ООО "Скип-Плюс" за поставленный товар и выполненные работы отсутствует.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Скип-Плюс" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров,

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 4 квартале 2019 года и в 1 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Премиум" на общую сумму 17 508 000 руб., в том числе, НДС 2 918 000 руб.

ООО "Премиум" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.2019 по юридическому адресу: г. Санкт-Петербург. Регистрирующим органом 11.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Налоговым органом установлено, что ООО "Премиум" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Сведения о среднесписочной численности работников, отчет по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 годы не представлены. В поверяемом периоде у ООО "Премиум" отсутствовали действующие расчетные счета.

Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года сдана ООО "Премиум" с нулевыми показателями. Расходы общества приближены к его доходам, суммы налога, исчисленные к уплате, являются минимальными. Доля налоговых вычетов по НДС превышает 99%.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Премиум", в том числе, счета-фактуры, акты, товарные накладные. Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены договор поставки материалов, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты на товар.

Денежные средства за поставленный товар и выполненные работы проверяемым налогоплательщиком не перечислены, действующий расчетный счет у контрагента отсутствует. ООО "Премиум" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом лице.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Премиум" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 2 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Меркурий", на общую сумму 598 000 руб., в том числе, НДС 99 666,67 руб.

ООО "Меркурий" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.02.2020 по юридическому адресу в г. Саратов. Регистрирующим органом 22.03.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Налоговым органом установлено, что ООО "Меркурий" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены в отношении двух человек, за 2021-2022 годы - не представлены.

Всего за период деятельности ООО "Меркурий" у данного общества было открыто 15 расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества, в ходе которого не установлены платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют платежи в виде заработной платы, платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары и т.п.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Меркурий", в том числе счет-фактура, товарная накладная. Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены договор поставки материалов, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты на товар.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Меркурий" установлено, что 56,72% денежных средств, поступивших на расчетные счета общества, обналичивается.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Меркурий" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 2, 3 кварталах 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Энергия" на общую сумму 2 451 000 руб., в том числе, НДС 408 500 руб.

ООО "Энергия" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.02.2020 по юридическому адресу: г. Саратов. Регистрирующим органом 28.02.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Налоговым органом установлено, что ООО "Энергия" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены в отношении одного человека, за 2021-2022 годы - не представлены.

Налоговым органом проведен анализ налоговой отчетности ООО "Энергия" и установлено, что доля расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 99%, доля налоговых вычетов по НДС составляет 98%. Налоги уплачиваются в минимальных размерах.

Всего за период деятельности ООО "Энергия" у данного общества было открыто 20 расчетных счетов в различных кредитных учреждениях.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества, в ходе которого не установлены платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют платежи в виде заработной платы, платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары и т.п. При этом установлено, что 62% денежных средств, поступивших на расчетные счета общества, обналичивается.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Энергия", в том числе, счета-фактуры, товарные накладные, акт. Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены договор на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты на товар, договор на выполнение работ, справки по форме КС-3, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам, а также книги покупок ООО "Энергия" операции по приобретению товара, впоследствии реализованного проверяемому налогоплательщику, не установлено.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Энергия" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров,

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 4 квартале 2021 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "ТД Каскад" на общую сумму 26 547 500 руб., в том числе, НДС 424 583,33 руб.

ООО "ТД Каскад" зарегистрировано в качестве юридического лица 07.08.2017, в качестве юридического адреса с 25.06.2021 указан: г.Саратов.

ООО "ТД Каскад" 11.09.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Налоговым органом установлено, что ООО "ТД Каскад" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Отчет по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлен, за 2020 - представлен в отношении 3 человек, за 2021 год - в отношении 4 человек, за 2022 год - в отношении 4 человек.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ТД Каскад", в том числе, договор поставки от 20.07.2021 N 27, универсальный передаточный документ счет-фактура от 30.10.2021 N ТД10-30-001, от 30.10.2021 N ТД10-30-002, от 30.11.2021 N ТД11-30-007. Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, товаросопроводительные документы, доверенности на получение товара, сертификаты на товар.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергострой" за 9 месяцев 2022 года установлено перечисление в пользу контрагента денежных средств в сумме 1 061 900 руб., вместе с тем, в назначении платежа указан иной договор - от 01.09.2021

Операции по расчетному счету ООО "ТД Каскад" не подтверждают приобретение товара, впоследствии реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика. Кроме того, не установлены платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют платежи в виде заработной платы, платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары и т.п.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "ТД Каскад" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров,

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" в 3 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Авалон" на общую сумму 5 229 000 руб., в том числе, НДС 871 500 руб.

ОО "Авалон" зарегистрировано в качестве юридического лица 01.03.2019, в качестве юридического адреса с 22.04.2022 указан: г. Саратов.

Налоговым органом установлено, что ООО "Авалон" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости) необходимого для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены в отношении 3 человек, за 2022 в отношении 1 человека, за 2020 год справки не представлены.

Налоговым органом проведен анализ налоговой отчетности ООО "Авалон" и установлено, что 90% организаций, включенных спорным контрагентом в книги покупок, относятся к категории "технических" и "фирм-однодневок". Доля расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 99%, доля налоговых вычетов по НДС составляет 99%. Налоги уплачиваются в минимальных размерах.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал, что у общества отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности - платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары, бухгалтерское обслуживание и т.п.

Проверяемым налогоплательщиком требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Авалон" не исполнено, документы не представлены.

Налоговым органом в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что оплата в адрес ООО "Авалон" от имени ООО "Энергострой" не поступала.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Авалон" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров,

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 4 квартале 2021 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Конструктивные решения" на общую сумму 38 107 500 руб., в том числе, НДС 6 351 250 руб.

Участниками ООО "Конструктивные решения" 13.09.2022 принято решение о ликвидации общества, о чем в ЕГРЮЛ 20.09.2022 внесена соответствующая запись, ООО "Конструктивные решения" 10.01.2023 исключено из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.

Налоговым органом установлено, что ООО "Конструктивные решения" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости).

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены в отношении 2 человек, за 2020 год в отношении 4 человек, за 2021 год в отношении 6 человек, за 2022 год в отношении 3 человек. Сотрудники ООО "Конструктивные решения" одновременно являлись сотрудниками других организаций.

Налоговым органом проведен анализ налоговой отчетности ООО "Конструктивные решения" и установлено, что доля расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 99%, доля налоговых вычетов по НДС составляет 98%. В ходе анализа книги покупок и книги продаж установлено, что одни и те же контрагенты выступают и в качестве покупателей, и в качестве продавцов товара.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Конструктивные решения", в том числе, договор поставки, УПД (счета-фактуры).

Спорным контрагентом представлены аналогичные документы.

Из представленных документов следует, что ООО "Конструктивные решения" в адрес ООО "Энергострой" поставлен песок речной и песок карьерный.

Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты качества на товар.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергострой" и установлено, что за период 9 месяцев 2022 года произведено перечисление денежных средств в адрес ООО "Конструктивные решения" на сумму 1 524 300 руб., при этом сумма покупки составляет 38 107 500 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Конструктивные решения" показал, что операции носят транзитный характер, у общества отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности - платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары, бухгалтерское обслуживание и т.п. Расчетные счета общества использовались в целях обналичивания денежных средств.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Конструктивные решения" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 3 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ИП Бекетова А.В. на общую сумму 1 170 000 руб., в том числе, НДС 195 000 руб.

Бекетов А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.05.2020, не имеет наемных работников.

Проверяемым налогоплательщиком требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ИП Бекетовым А.В. не исполнено, документы не представлены.

В свою очередь, спорным контрагентом также не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "Энергострой".

Налоговым органом в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что оплата в адрес ИП Бекетова А.В. от имени ООО "Энергострой" не поступала.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ИП Бекетова А.В. показал, что операции носят транзитный характер, у предпринимателя отсутствуют платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности - платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары, бухгалтерское обслуживание и т.п. Расчетные счета использовались в целях обналичивания денежных средств.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что Бекетов А.В. является учредителем и руководителем другого спорного контрагента - ООО "Меркурий", от имени которого также оформлялись документы по поставке товара в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношени.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ИП Бекетовым А.В. реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 2, 3 и 4 кварталах 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Макс" на общую сумму 4 316 400 руб., в том числе, НДС 715 162,71 руб.

ООО "Макс" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.06.2019 по юридическому адресу: г. Саратов. Регистрирующим органом 11.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества; 06.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе и учредителе общества.

Налоговым органом установлено, что налоговые декларации по налогу на прибыль представлены обществом за 2019 год, по НДС - за 2, 3, 4 кварталы 2019 года. За иные периоды (2020-2023 годы) налоговая отчетность не представлена.

Налоговым органом проведен анализ имеющейся в его распоряжении налоговой отчетности ООО "Макс" и установлено, что доля расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 99,6%. Справки по форме 2-НДФЛ обществом не представлены, НДФЛ в проверяемый период ООО "Макс" не исчислялся и не уплачивался.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Макс", в том числе, счета-фактуры, товарные накладные.

Из представленных документов следует, что спорным контрагентом в адрес ООО "Энергострой" поставлен бетон М300.

Вместе с тем, проверяемым налогоплательщиком не представлены договор на поставку материалов, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, сертификаты на товар.

Налоговым органом в ходе проверки в порядке статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля допрошен руководитель ООО "Макс" Федоров М.В., который показал, что являлся учредителем и руководителем ООО "Макс". Инициатором регистрации данного юридического лица являлся Тарасов А.А. Фактическое место нахождения у ООО "Макс" отсутствовало, ни складских помещений, ни офиса не имелось. Фактически всеми делами общества занимался Тарасов А.А., все документы и печать хранились у Тарасова А.А. ООО "Энергострой" и Богачев А.С. известны свидетелю лишь со слов Тарасова А.А. Какие-либо документы с Богачевым А.С. свидетель не подписывал, ТМЦ не приобретал, это был формальный документооборот, фактически сделки не было. Документы оформлялись Тарасовым А.А., как показал свидетель, он лично документы не подписывал, печать организации не ставил (протокол допроса от 27.04.2023.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Макс" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Энергострой" во 2 квартале 2020 года заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Горизонт" на общую сумму 1 010 000 руб., в том, НДС 168 333,33 руб.

ООО "Горизонт" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2020, в качестве юридического адреса с 10.02.2021 указан: г. Саратов.

Налоговым органом установлено, что ООО "Горизонт" не имеет движимого и недвижимого имущества (транспортных средств, земельных участков, иных объектов недвижимости). Из бухгалтерской отчетности установлено, что организация имущества не имеет.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены в отношении одного человека, за 2021-2022 годы - не представлены.

Налоговым органом проведен анализ налоговой отчетности ООО "Горизонт" и установлено, что доля расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 99%, доля налоговых вычетов по НДС составляет 97,3%. Налоги уплачиваются в минимальных размерах.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества, в ходе которого не установлены платежи, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют платежи в виде заработной платы, платежи за аренду, оплату коммунальных услуг, оплату на канцтовары и т.п.

ООО "Энергострой" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Горизонт", в том числе, счет-фактура, акт.

В свою очередь спорным контрагентом документы по взаимоотношениям с ООО "Энергострой" не представлены.

Из представленных документов следует, что контрагентом были выполнены работы по обратной засыпке теплотрассы 1 430 м3 по ул. Зарубина г. Саратова.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Энергострой" установлено, что денежные средства в адрес ООО "Горизонт" не перечислялись.

При этом, договор подряда на выполнение работ, акты выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 не представлены.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО "Горизонт" реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров.

Кроме того, в ходе налоговой проверки установлены следующие признаки подконтрольности спорных контрагентов, свидетельствующие формальном совершении хозяйственных операций:

- спорный контрагента ИП Бекетов А.В. в спорный период также являлся руководителем и учредителем ООО "Меркурий" - другого спорного контрагента ООО "Энергострой";

- установлено совпадение IP-адресов между спорными контрагентами (ООО "Практика" ООО "Скип-Плюс" и ООО "Премиум", между ООО "Меркурий", ООО "Горизонт", ООО "Энергия" и ИП Бекетовым А.В., а также между ООО "Альянс Плюс" и ООО "ТД Каскад" и ООО "Конструктивные решения");

- контрагент ООО "ТД Каскад" находится по одному юридическому адресу с ООО "Альянс Плюс";

- контрагент ООО "Конструктивные решения" являлось как поставщиком ООО "Энергострой", так и поставщиком ООО "ТД Каскад".

- у контрагентов ООО "Практика", ООО "Скип-Плюс", ООО "Премиум" в проверяемом периоде действующие расчетные счета отсутствовали;

- представленные по взаимоотношениям с ООО "Практика", ООО "Скип-Плюс", ООО "Энергия", ООО "Премиум", ООО "Горизонт", документы обезличены и оформлены идентично по отношению друг к другу. Из представленных документов невозможно определить объекты, на которых производились работы, сроки проведения работ, количество материала, затраченного при производстве работ, использованной техники, потраченных человеко-часов, сотрудников, которые производили данные работы, порядок расчетов за эти работы между исполнителем и заказчиком;

- согласно банковским выпискам ООО "Энергострой" в проверяемый период перечисления в адрес ООО "Практика", ООО "Скип-Плюс", ООО "Премиум", ООО "Авалон", ООО "Горизонт", ИП Бекетова А.В. не производились.

С учетом изложенного, суд первой инстанции указал, что Инспекцией обоснованно доначислены оспариваемые суммы налога на прибыль и НДС по сделкам проверяемого налогоплательщика с контрагентами ООО "Практика", ООО "Скип-Плюс", ООО "Премиум", ООО "Горизонт", ООО "Меркурий", ООО "Энергия", ООО "Альянс Плюс", ООО "Авалон", ООО "ТД Каскад", ООО "Конструктивные Решения", ИП Бекетовым А.В., ООО "Сарстрой", ООО "Макс", так как ООО "Энергострой" не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку строительные материалы ООО "Скрип-Плюс", ООО "Меркурий", ООО "Энергия", ООО "Авалон", ООО "ТД Каскад", ООО "Конструктивные Решения", ИП Бекетовым А.В., ООО "Макс" в адрес общества не поставлялись, работы ООО "Премиум", ООО "Практика", ООО "Горизонт", ООО "Альянс Плюс", ООО "Сарстрой" не выполнялись, следовательно, обязательства по сделкам не исполнены, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ является недопустимым.

Кроме того, в ходе проведения налоговой проверки инспекцией установлено не исчисление, не удержание и не перечисление в установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 5 914 544 руб., а именно: в ходе проверки налоговым органом проведен анализ банковской выписки ООО "Энергострой" за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, по результатам которого установлено, что со счета налогоплательщика сняты наличные денежные средства на общую сумму 82 307 286,61 руб., путем использования корпоративных банковских карт MastercardPreferred 5479361041373744 и VisaBusiness 4274560010088569, держателем которых является руководитель ООО "Энергострой" Богачев А.С.

На основании требования налогового органа общество представило авансовые отчеты и платежные ведомости по выплаченной заработной плате за период с 01.01.2019 по 30.09.2022.

По результатам анализа авансовых отчетов за период с 01.01.2019 по 30.09.2022, в которых генеральный директор ООО "Энергострой" Богачев А.С. является подотчетным лицом, налоговым органом установлено получение им подотчетных денежных средств на общую сумму 24 460 523,19 руб. (2019 год - 3 437 170,95 руб., 2020 год - 6 031 500,38 руб., 2021 год - 7 739 492,44 руб., 9 месяцев 2022 года - 7 252 359,42 руб.)

Из представленных обществом платежных ведомостей (форма N Т-53) налоговым органом установлено, что из кассы ООО "Энергострой" на заработную плату сотрудникам в период с 01.01.2019 по 30.09.2022 было выплачено 9 294 556,33 руб. (2019 год - 1 921 196,5 руб., 2020 год - 2 264 719,05 руб., 2021 год - 3 258 474,19 руб., 9 месяцев 2022 года - 1 850 166,59 руб.).

Таким образом, по результатам проверки налоговым органом установлено, что на невыясненные цели руководителем ООО "Энергострой" Богачевым А.С. с корпоративных карт общества за проверяемый период потрачено (обналичено) денежных средств на общую сумму 48 552 207,09 руб. (82 307 286,61 руб. - 24 460 523,19 руб. - 9 294 556,33 руб.).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщиком совместно с возражениями на акт налоговой проверки представлены сведения о выдаче ООО "Энергострой" беспроцентных займов, частичном возврате сумм займов, а также выплате Богачеву А.С. дивидендов.

Налоговым органом установлены факты частичного возврата руководителем ООО "Энергострой" Богачевым А.С. денежных средств в кассу предприятия на общую сумму 13 825 500 руб. (30.12.2021 - в размере 5 829 850 руб. и 30.06.2022 - в размере 7 995 650 руб.), в связи с чем данная сумма была исключена налоговым органом из налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Из материалов дела также следует, что налоговым органом на основании представленных ООО "Энергострой" кассовой книге организации и расходным кассовым ордерам, а также карточек счетов 75.2, 50.1, установлены факты выплаты наличными денежными средствами из кассы организации руководителю ООО "Энергострой" Богачеву А.С. дивидендов за 2018-2020 годы, в том числе, 30.12.2021 - в сумме 5 829 850 руб. и 30.06.2022 за 2021 год - в сумме 7 995 6 0 руб.

Однако, в нарушении пункта 6 статьи 226 НК РФ перечисления НДФЛ в бюджет с выплаченных 30.12.2021 Богачеву А.А. дивидендов за 2018-2020 годы произведено не было, в справке 2-НДФЛ за 2021 год на Богачева А.С. доходы с кодом 1010 "дивиденды" и НДФЛ с них отсутствуют.

ООО "Энергострой" представлена корректировочная справка 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица Богачева Андрея Сергеевич за 2022 год, согласно которой в июне 2022 года Богачеву А.С. начислены дивиденды в сумме 9 289 000 руб., начислен НДФЛ с дивидендов в сумме 1 293 350 рублей, выплачены дивиденды в сумме 7 995 650 рублей.

В соответствии с представленной обществом корректировочной справкой по форме 2-НДФЛ из налогооблагаемой базы по НДФЛ исключены начисленные Богачеву А.С. в 2022 году дивиденды в размере 9 289 000 руб.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено, что руководителем ООО "Энергострой" Богачевым А.С., путем снятия наличных денежных средств через банкоматы с помощью корпоративных карт ООО "Энергострой", с расчетных счетов организации, за проверяемый период потрачено на невыясненные цели (обналичено) денежных средств на общую сумму 20 900 157,09 руб. (82 307 286,61 - 24 460 523,19 (авансовые отчеты) - 9 294 556,33 (выплаченная зарплата) - 13 825 500 руб. (возвращенный займ) - 13 825 500 руб. (выплаченные дивиденды).

Суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что полученный руководителем ООО "Энергострой" Богачевым А.С. дополнительный неучтенный доход в сумме 20 900 157,09 руб. подлежит обложению НДФЛ.

По доводу налогоплательщика об осуществлении оплаты ООО "Энергострой" контрагентам за поставленные ТМЦ и выполненные работы на общую сумму 25 235 000 руб., наличными денежными средствами судом установлено, что первичные документы, подтверждающие оплату с корпоративных банковских карт, а также авансовые отчет с подтверждающими документами, свидетельствующими принятие наличных денежных средств контрагентами, снятых с корпоративных карт, в материалы дела не представлены.

При этом, ООО "Энергострой" не представлены кассовые чеки, подтверждающие понесенные налогоплательщиком расходы по оплате наличными денежными средствами поставок товаров/работ/услуг контрагентами ООО "Строймир", ООО "Альфа", ИП Грунин Валерий Валерьевич, ООО "Гранд", а также со спорными контрагентами ООО "Конструктивные решения", ООО "Практика", ООО "Макс", ООО "Энергия".

Кроме того, предельный размер наличных расчетов между организациями/ индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора составляет 100 тысяч рублей (пункт 4 Указаний Банка России от 09.12.2019 N 5348-У). При этом не имеет значения количество платежей по данному договору (платежи суммируются).

Суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку доказательств того, что директор действительно использовал подотчетные средства на нужды организации, или что он вернул их обратно в кассу организации не представлены, то суммы, уплаченные Обществом физическому лицу Богачеву А.С. по авансовым отчетам, считаются его доходом в соответствии со статьями 41, 209, 2010 НК РФ, а ООО "Энергострой" в качестве налогового агента обязан исчислить и удержать НДФЛ с указанного дохода.

Также оспариваемым решением ООО "Энергострой" привлечено к налоговой ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ, поскольку налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях Общества умысла.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции, указав, что довод общества, что в ходе выездной налоговой проверки были представлены все предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, а также соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по НДС, для включения спорных затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, противоречит материалам дела. Бесспорных доказательств, опровергающих позицию суда первой инстанций по данному делу, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, Обществом не представлено.

В кассационной жалобе ООО "Энергострой" оспаривает выводы суда апелляционной инстанции, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, указывая, что выводы судов о доказанности отсутствия у спорных контрагентов объективной возможности обеспечить исполнение по заключенным с обществом договорам не подтверждаются имеющимися в деле доказательствами; операции по выдаче и возврату займов необоснованно признаны формальными; необоснованно не учтены наличные расчеты с контрагентами, суды неправомерно возложили на налогоплательщика бременя доказывания реальности спорных хозяйственных операций.

Все доводы кассационной жалобы аналогичны доводам апелляционной жалобы, в том числе, по структуре изложения, мотивам, ссылкам (том 6 листы дела 5-24), были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую мотивированную оценку в оспариваемых судебных актах.

В отзыве УФНС по Саратовской области, поддерживая выводы судов, подробно со ссылками на установленные обстоятельства дела излагает свои возражения по каждому эпизоду и, отмечая, что из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.02.2019 N 306-КГ18-24447 по делу NА12-35911/2017, следует, что у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменений.

Утверждение общества о неправомерном распределении судом бремени доказывания не нашло своего подтверждения в ходе рассмотрения кассационной жалобы. Кроме того, из анализа положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи следует, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Аналогичная позиция изложена в пунктах 2, 5 "Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды" (утвержден. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023).

Размер налоговых обязательств и санкций по налогам за спорный период, начисленных налоговым органом по результатам проверки, судами первой и апелляционной инстанций проверен и признан правильным. Заявителем контррасчет налоговых обязательств в материалы дела не представлен.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами фактических обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены решения Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2025 и постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.04.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2025 по делу N А57-12282/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.