Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Мосунова С.В., Мельниковой Н.Ю.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Медгард-Саратов" - Сучковой М.Г. (доверенность от 08.04.2024 N 130),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области - Анисимовой Л.С. (доверенность от 26.08.2024 N 02-14/28844),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области - Анисимовой Л.С. (доверенность от 21.08.2024 N 03-18/04841),

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Анисимовой Л.С. (доверенность от 15.04.2025 N 00-21/0102),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2025

по делу N А57-28476/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медгард-Саратов" (г. Саратов, ОГРН 1076450007820, ИНН 6450927244) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (г. Саратов, ОГРН 1216400012180, ИНН 6452148067) от 13.06.2024 N 11/1, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Медгард-Саратов" (далее - ООО "Медгард-Саратов", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 21 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 13.06.2024 N 11/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 24.05.2025 по делу N А57-28476/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2025 по делу N А57-28476/2024 решение Арбитражного суда Саратовской области от 24.05.2025 отменено в части, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 21 по Саратовской области от 13.06.2024 N 11/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Медгард-Саратов" страховых взносов в сумме 5 770 490 руб. 65 коп. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области и Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области просят отменить постановление суда апелляционной инстанции в части, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 21 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Медгард-Саратов" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) страховых взносов за период с 01.04.2020 по 30.09.2020.

По результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 21 по Саратовской области составлен акт проверки от 26.04.2024 N 11/1 и вынесено решение от 13.06.2024 N 11/1 о начислении ООО "Медгард-Саратов" страховых взносов в общей сумме 5 775 825 руб. 22 коп.

Решением УФНС России по Саратовской области от 16.09.2024 N 15-17/021307@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, ООО "Медгард-Саратов" обратилось в суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с выводами налогового органа о том, что в отчетном периоде общество не вправе было применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в этот период не было включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязано было исчислить страховые взносы в соответствии с тарифами страховых взносов, установленными статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Кроме того, суд указал, что инспекцией верно установлены факты занижения базы для исчисления страховых взносов за август и сентябрь 2020 года.

Отменяя решение суда первой инстанции в части доначисления страховых взносов в сумме 5 770 490 руб. 65 коп., судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводам, что в проверяемом периоде ООО "Медгард-Саратов" имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, в этой связи вывод налогового органа о необходимости исчисления страховых взносов с 01.04.2020 по 31.07.2020 в соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ является необоснованным.

Судебная коллегия кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическими лицам.

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Статьей 427 НК РФ для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) пункт 1 статьи 427 НК РФ дополнен подпунктом 17, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ указанные положения вступают в силу с 01 января 2021 года.

Одновременно статьей 6 Федерального закона N 102-ФЗ установлено, что в период с 01 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Федерального закона N 102-ФЗ действие положений статьи 6 указанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01 апреля 2020 года.

Основанием для доначисления страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб. послужили выводы налогового органа о необоснованном применении ООО "Медгард-Саратов" пониженных тарифов страховых взносов за период с 01.04.2020 по 31.07.2020, обусловленные тем, что в этот период общество не состояло в единым реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. По мнению инспекции, обществом утрачен статус "среднего предприятия" с 01.04.2020 по 31.07.2020; отсутствие лица в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2019 по 10.08.2020 означает отсутствие у него права на получение установленных законодательством льгот в проверяемом периоде с 01.04.2020 по 31.07.2020. Невключение в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства влечет обязанность по исчислению страховых взносов в соответствии с тарифами, установленными статьей 425 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции признал выводы инспекции не соответствующим вышеприведенным правовым нормам, обоснованно указав следующее.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и направленных на обеспечение реализации целей и принципов, установленных настоящим Федеральным законом.

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются, в том числе развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации; обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства; обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства и т.д.

Согласно положениям статьи 6 Закона N 102-ФЗ в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом N 209-ФЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе, если доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает для среднего предприятия - 2 миллиарда рублей (предельные значения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 N 265), среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать двухсот пятидесяти человек для средних предприятий.

Из положений, закрепленных в статье 4.1 Закона N 209-ФЗ, следует, что реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - это размещенная в открытом доступе в сети "Интернет" на официальном сайте уполномоченного органа база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к данной категории.

Исходя из целей ведения учета субъектов малого и среднего предпринимательства и содержания сведений, вносимых в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, внесение сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер. По смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 4.1 Закона N 209-ФЗ основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям. Данная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.11.2023 N 305-ЭС23-14779.

Таким образом внесение сведений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не носит правоустанавливающего характера, в этой связи отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1, пунктов 2.1 и 2.4 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также суд второй инстанции учитывал разъяснения, содержащиеся в пункте 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024): при разрешении вопроса об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией, поскольку такой факт не является безусловным препятствием для применения имущественной поддержки, в данном случае в виде льготной ставки арендной платы. Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.

Исходя из буквального толкования статьи 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в период с 01 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года применение пониженных тарифов страховых взносов возможно плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии Законом N 209-ФЗ.

В целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия, установленные частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

В части 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ отсутствует такое условие, как обязательное наличие сведений в реестре субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте.

Такое условие не содержится и в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, а также нормах Федерального закона N 102-ФЗ, предоставляющих льготу для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Апелляционный суд обоснованно указал, что в рассматриваемом случае для определения действительных налоговых обязательств необходимо установить соответствие плательщика страховых взносов статусу субъекта среднего предпринимательства в спорный период, за который налоговым органом произведено доначисление страховых взносов с 01.04.2020 по 31.07.2020.

Налоговый орган не оспаривает, что доход общества, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий за 2019 год, не превысил 2 млрд. руб., а также соблюдение обществом условий к структуре уставного (складочного) капитала юридического лица.

При этом инспекция настаивает, что общество в спорный налоговый период с 01.04.2020 по 31.07.2020 для отнесения к субъектам среднего предпринимательства не соответствует условию о среднесписочной численности работников: по состоянию на 01.01.2019 год среднесписочная численность работников общества составила 258,6 человек.

Однако, суд второй инстанции указал, что в силу прямого указания части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ в целях отнесения общества к субъектам среднего предпринимательства имеет значение среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать двухсот пятидесяти человек.

В рассматриваемом случае спорный период, за который налоговым органом доначислены Обществу страховые взносы - с 01.04.2020 по 31.07.2020.

Следовательно, учитывается среднесписочная численность работников не по состоянию на 01.01.2019 год (т.е. за 2018 год), а среднесписочная численность работников за 2019 год, которая у Общества не превышала 250 человек.

Тот факт, что за 2019 год среднесписочная численность работников общества не превышала 250 человек, налоговым органом не оспаривается. Более того, налоговый орган на основании информации о среднесписочной численности работников за 2019 год внес 10.08.2020 сведения в отношении ООО "Медгард-Саратов" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом апелляционный суд заключил, что в спорный период с 01.04.2020 по 31.07.2020 Общество соответствовало статусу субъекта среднего предпринимательства.

Доводы налогового органа о том, что в данном случае имеют значение установленные в проверяемый период даты внесения и исключения сведений в реестр субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте - 10 августа, отклонены апелляционным судом, поскольку данные даты не являются условиями для отнесения хозяйственных обществ к субъектам среднего предпринимательства, а имеют процедурный характер, установленный для ведения данного реестра.

Также судом второй инстанции обращено внимание на то, что в настоящий момент Федеральным законом от 27.10.2020 N 349-ФЗ внесены изменения в Закон N 209-ФЗ, согласно которым 10-го числа каждого месяца, начиная с 10.11.2020, в реестр вносятся сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, соответствующих установленным статьей 4 Закон N 209-ФЗ условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1-е число месяца внесения указанных сведений.

В рассматриваемом случае мероприятия налогового контроля проводились в отношении заявителя с целью проверки полноты уплаты страховых взносов. Инспекция в ходе налоговой проверки должна была установить действительный размер обязательства по уплате страховых взносов с применением надлежащего тарифа, что прямо вытекает из требований статей 82, 87 и 101 НК РФ.

Действие положений статьи 6 Закона N 102-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.04.2020, следовательно, указанные выше плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов с 01.04.2020.

В ходе налоговой проверки инспекция располагала сведениями о соответствии общества в проверяемом периоде условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, необходимым для отнесения плательщика страховых взносов к субъектам среднего предпринимательства.

При таких обстоятельствах является неправомерным отказ в осуществлении прав плательщика страховых взносов на применение пониженных тарифов только по формальному основанию - отсутствие сведений в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, при условии, что в проверяемый период общество фактически являлось субъектом среднего предпринимательства, соответствовало требованиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

При таких обстоятельствах апелляционная коллегия пришла к выводам, что ООО "Медгард-Саратов" правомерно применены пониженные тарифы страховых взносов за период с 01.04.2020 по 31.07.2020, в связи с этим доначисление налоговым органом страховых взносов произведено необоснованно.

Судебная коллегия кассационной инстанции находит, что подлежащие применению нормы материального права, регулирующие отношения сторон, в том числе пункт 4 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, судом апелляционной инстанции применены и истолкованы к установленным по данному делу фактическим обстоятельствам правильно.

Несогласие инспекции с выводами суда апелляции со ссылкой на иное толкование положений законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о нарушении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2025 по делу N А57-28476/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.