Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 сентября 2025 г. N Ф06-5315/25 по делу N А55-4790/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс" - Ситулиной И.А., доверенность от 13.10.2023, Шароновой Т.Я., доверенность от 18.01.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Беззубовой Ю.В., доверенность от 18.07.2025,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области - Беззубовой Ю.В., доверенность от 28.02.2025,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области - Беззубовой Ю.В., доверенность от 27.02.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025

по делу N А55-4790/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Экостройресурс" (ОГРН 1136316004747, ИНН 6316186232), г. Самара, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области (ОГРН 1046300586727, ИНН 6315801005) о признании недействительным решения от 20.02.2023 N 17-21/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Транс Ресурс", г. Самара, индивидуальный предприниматель Занкин А.А., г. Самара, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области, индивидуальный предприниматель Якубович А.Н., г. Самара, индивидуальный предприниматель Павлов А.М., г. Самара, индивидуальный предприниматель Дузенко М.Н., г. Самара, индивидуальный предприниматель Максимов А.А., г. Самара, индивидуальный предприниматель Миронова Е.В., г. Самара, индивидуальный предприниматель Монахов А.Б., г. Самара, индивидуальный предприниматель Черкасов Д.А., г. Самара, Черкасов Р.А., г. Самара,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройРесурс" (далее - ООО "ЭкоСтройРесурс", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление) от 18.12.2023 об отмене по статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Самарской области (далее - Инспекция N 22, налоговый орган) о привлечении ООО "ЭкоСтройРесурс" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 N 17-21/11 в части доначисления налогов и штрафов в размере 183 262 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Инспекция N 22, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 23 по Самарской области (далее - Инспекция N 23), общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Транс Ресурс", индивидуальный предприниматель (далее - ИП) Занкин А.А., ИП Якубович А.Н., ИП Павлов А.М., ИП Дузенко М.Н., ИП Максимов А.А., ИП Миронов Е.В., ИП Монахов А.Б., ИП Черкасов Д.А., Черкасов Р.А.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2025, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025, заявление ООО "ЭкоСтройРесурс" удовлетворено: признано недействительным решение Управления от 18.12.2023 об отмене по статье 31 НК РФ решения Инспекции N 22 по о привлечении ООО "ЭкоСтройРесурс" к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 N 17-21/11 в части доначисления налогов и штрафов в размере 183 262 руб., из которых:

- 108 022 руб. - штраф за доначисленный налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ООО "Вертикаль С";

- 19 358 руб. - доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Занкиным А.А.;

- 967 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Занкиным А.А.;

- 52 300 руб. - доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Якубович А. Н;

- 2615 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "ТрансРесурс" и ИП Якубович А.Н.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, Управление и Инспекция N 22 обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой (с учетом дополнения к ней), в которой просят их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. По мнению подателей жалобы, поскольку оспариваемым решением Управления решение Инспекции N 22 от 20.02.2023 N 17-21/11 уменьшено в части доначисления налога на прибыль организаций и соответствующего штрафа, а выводов о доначислении налогов и штрафов в нем не содержится, то оспариваемое решение Управления направлено на улучшение положения налогоплательщика, в связи с чем вывод судов о доначислении налогов и штрафов и, как следствие, ухудшении положения ООО "ЭкоСтройРесурс" является ошибочным, не соответствующим установленным судами обстоятельствам и имеющимся в деле документам. Также заявители жалобы указывают, что оспариваемым решением Управления исправлены допущенные Инспекцией арифметические ошибки и описки, при этом существо налогового правонарушения и периоды его совершения, влияющие на содержание и выводы Инспекции, не изменились. Доводы Управления и Инспекции N 22 подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны их представителем в судебном заседании.

ООО "ЭкоСтройРесурс" в отзыве на кассационную жалобу и в возражениях на дополнение к жалобе, а также его представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Рассмотрение кассационной жалобы Управления и Инспекции N 22 первоначально было назначено на 13 часов 45 минут 04.09.2025. В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 04.09.2025 был объявлен перерыв до 13 часов 45 минут 11.09.2025.

Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Инспекцией N 22 была проведена выездная налоговая проверка ООО "ЭкоСтройРесурс" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по итогам которой составлен акт от 29.08.2022 N 17-20/8, согласно которому сумма недоимки составила 812 981 703 руб.

Не согласившись с указанным актом, налогоплательщик представил в адрес налогового органа возражения от 04.10.2022 N ЭСР-66414/22, в которых просил провести дополнительные меры налогового контроля. Также ООО "ЭкоСтройРесурс" в налоговый орган были представлены дополнения от 27.10.2022 N ЭСР-72466/22 к возражениям на акт налоговой проверки.

На основании решения налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 19.10.2022 N 17-23/13 налоговым органом в период с 19.10.2022 по 19.11.2022 были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлены дополнения к акту налоговой проверки от 12.12.2022 N 17-20/22 (далее - дополнения к акту налоговой проверки), согласно которым сумма недоимки составила 749 356 437,12 руб.

По результатам рассмотрения акта, дополнения к нему и иных материалов налоговой проверки Инспекцией N 22 вынесено решение от 20.02.2023 N 17-21/11, которым ООО "ЭкоСтройРесурс" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, а также ему доначислены НДС и налог па прибыль организаций.

Согласно решению от 20.02.2023 N 17-21/11 сумма недоимки составила 356 471 939 руб., в том числе 337 768 775 руб. - недоимка по НДС и налогу на прибыль за 2019 и 2020 годы, 18 703 163,65 руб. - штраф.

При этом штраф в размере 18 703 164 руб. состоит из 312 192 руб. штрафа за подачу уточненной декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 года в период проведения выездной налоговой проверки (статья 122 НК РФ); 1 639 621 руб. штрафа за подачу уточненной декларации по налогу на прибыль за 2019, 2020 годы в период проведения выездной налоговой проверки (статья 122 НК РФ); 16 751 351 руб. штрафа за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Не согласившись с указанным решением Инспекции N 22, ООО "ЭкоСтройРесурс" обжаловало его в апелляционном порядке в Управление.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "ЭкоСтройРесурс" и дополнений к ней Управлением вынесено решение от 18.05.2023 N 03-15/01/097 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы в полном объеме.

Не согласившись с решением налогового органа от 20.02.2023 N 17-21/11 в части доначисления налога на прибыль и НДС в сумме 337 768 775 руб. и взыскания штрафа за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) в сумме 16 751 351 руб., ООО "ЭкоСтройРесурс" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании его недействительным (делу присвоен N А55-17884/2023).

Обращаясь в арбитражный суд с настоящим заявлением, ООО "ЭкоСтройРесурс" указало, что в рамках рассмотрения дела N А55-17884/2023 налоговым органом была предоставлена расшифровка доначислений налога на прибыль и НДС в сумме 337 768 775 руб. и штрафа в сумме 16 751 351 руб. Также в рамках рассмотрения дела N А55-17884/2023 налоговым органом было представлено решение Управления от 18.12.2023 об отмене по статье 31 НК РФ решения Инспекции N 22 от 20.02.2023 N 17-21/11 в части доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 20 328 648 руб. и штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 1 016 432 руб.

Также заявитель указал, что из решения Управления от 18.12.2023 не усматривались суммы доначислений налогов и штрафов по каждому из эпизодов доначисления, в связи с чем ООО "ЭкоСтройРесурс" обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении расшифровки задолженности по решению Управления от 18.12.2023. В адрес ООО "ЭкоСтройРесурс" от Инспекции N 22 поступило письмо от 27.12.2023 N 17-12/25519@ с приложением расшифровки задолженности с учетом решения Управления от 18.12.2023. Сравнив расшифровки доначисленных налогов и штрафов, представленных в рамках рассмотрения дела N А55-17884/2023, и письмом от 27.12.2023 N 17-12/25519@, ООО "ЭкоСтройРесурс" обратило внимание на то, что решением Управления от 18.12.2023 доначислено налогов и штрафов в большем размере по сравнению с решением налогового органа от 20.02.2023 N 17-21/11 на сумму 183 262 руб., из которой:

- 108 022 руб. - штраф за доначисленный НДС по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ООО "Вертикаль С", по которой ООО "ЭкоСтройРесурс" не является стороной;

- 19 358 руб. - доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Занкиным А.А., по которой ООО "ЭкоСтройРесурс" не является стороной;

- 967 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Занкиным А.А., по которой ООО "ЭкоСтройРесурс" не является стороной;

- 52 300 руб. - доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Якубович А.Н., по которой ООО "ЭкоСтройРесурс" не является стороной;

- 2615 руб. - штраф за доначисленный налог на прибыль по сделке, заключенной между ООО "Транс Ресурс" и ИП Якубович А.Н., по которой ООО "ЭкоСтройРесурс" не является стороной.

Удовлетворяя заявление ООО "ЭкоСтройРесурс", суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что суммы налогов и штрафов по указанным выше лицам по решению от 20.02.2023 N 17-21/11 меньше, чем по решению Управления от 18.12.2023 на указанные выше суммы, в связи с чем действия, предпринятые Управлением в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ, привели к ухудшению положения ООО "ЭкоСтройРесурс" как налогоплательщика и не согласуются ни с позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в ряде писем, в частности, в письмах от 21.09.2023 N БВ-4-9/12150 и от 17.05.2022 N БВ-4-7/5869, ни со сложившейся судебной практикой, в частности, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2011 N 194-0-0, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Вместе с тем судами предыдущих инстанций не принято во внимание следующее.

Согласно части 2 статьи 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

В соответствии с частью 1 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

На основании части 2 статьи 169 АПК РФ в решении должны быть указаны мотивы его принятия.

В силу статей 170, 271 АПК РФ в мотивировочной части судебного акта должны быть указаны обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отклонил те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения.

Принимая обжалуемые судебные акты, суды сделали вывод о том, что решением Управления от 18.12.2023 произведено доначисление налогов и штрафов в размере 183 262 руб.

Вместе с тем данный вывод не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Как видно из оспариваемого решения Управления, последнее отменило решение налогового органа от 20.02.2023 N 17-21/11 в части доначисления налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 20 328 648 руб. и штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 1 016 432 руб. При этом выводов о доначислении налогоплательщику налогов и штрафов данное решение Управления не содержит, как не содержит и указаний на наличие каких-либо приложений к нему.

В то же время в обжалуемых судебных актах отсутствуют ссылки на материалы дела, на которых основан вывод судов о доначислении Управлением налогов и штрафов в размере 183 262 руб.

Возражая против требований заявителя, Управление и Инспекция N 22 в отзывах на заявление ООО "ЭкоСтройРесурс", пояснениях, апелляционной жалобе указывали, что направленная в ответ на обращение налогоплательщика Инспекцией N 22 письмом от 27.12.2023 N 17-12/25519@ таблица представляет собой расшифровку задолженности, начисленной решением Инспекции от 20.02.23 N 17-21/11 с учетом уменьшения сумм начислений по решению Управления от 18.12.2023, и не относится к оспариваемому решению Управления.

Однако в нарушение требований статьи 71, части 1 статьи 168, пункта 2 части 4 статьи 170, части 2 статьи 271 АПК РФ суды двух инстанций не дали оценку указанным доводам налоговых органов.

С учетом изложенного выводы судов о том, что оспариваемое решение Управления, принятое в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ, привело к ухудшению положения ООО "ЭкоСтройРесурс" как налогоплательщика, являются преждевременными, сделанными без установления всех обстоятельств, имеющих значение для рассматриваемого спора, и оценки всех доводов участвующих в деле лиц и представленных в материалы дела доказательств.

В связи с неполным выяснением существенных для дела обстоятельств решение суда первой инстанции от 06.03.2025 и постановление апелляционного суда от 10.06.2025 подлежат отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 287 и частей 1, 3 статьи 288 АПК РФ, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо устранить указанные недостатки, установить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, при необходимости истребовать у участвующих в деле лиц дополнительные пояснения и доказательства, всесторонне, полно и объективно исследовать доказательства по делу в их совокупности и взаимной связи с учетом всех доводов и возражений лиц, участвующих в деле, исходя из установленного разрешить спор в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Кроме того, суду следует рассмотреть вопрос о целесообразности объединения настоящего дела с делом N А55-17884/2023 для совместного рассмотрения в соответствии с положениями статьи 130 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025 по делу N А55-4790/2024 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.