Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 мая 2025 г. N Ф06-1449/25 по делу N А57-7747/2023

г. Казань

29 мая 2025 г.

Дело N А57-7747/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 мая 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Селезнева И.В.,

при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей: общества с ограниченной ответственностью "Автострада" - Смирновой Е.Г., доверенность от 21.04.2025, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области - Красовской С.В., доверенность от 02.06.2023, Конюховой Н.В., доверенность от 04.09.2024, Управления Федеральной налоговой службы по СО - Конюховой Н.В., доверенность от 15.04.2025, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по СО - Конюховой Н.В., доверенность от 05.12.2024,

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автострада"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.08.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024

по делу N А57-7747/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автострада" (413361, Саратовская обл., г. Новоузенск, ул. Железнодорожная, д. 15А, ОГРН 1166451083017, ИНН 6422000553) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (410005, г. Саратов, ул. Железнодорожная, д. 61/69, ОГРН 1216400012180, ИНН 6452148067), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892), Общество с ограниченной ответственностью "Дортехстрой" (413361, Саратовская обл., г. Новоузенск, ул. Железнодорожная, д. 15, ОГРН 1066422004824, ИНН 6422967421), о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Автострада" (далее - ООО "Автострада", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Саратовской области (далее - МИФНС N 21 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 23.12.2022 N 13/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- выводов, изложенных в мотивировочной части, по доначислению налога на прибыль за 2018 год в части дробления бизнеса;

- доначисления

	Налог	Штраф	Пени
Налог на прибыль организации
2019 год
Дробление бизнеса	735 250	36 762,50	259 961,75
ИП Панченко А.С.	300 000	15 000	66 739,81
ООО "Ф-Строй"	479 167	23 958,35	106 598,38
Итого за год	1 514 417,00	75 720,85	433 299,94
2020 год
Дробление бизнеса	6 107 620,00	305 381,00	1 576 316,35
ООО "Сарторгмаш"	183 333,00	9 166,65	40 785,37
ООО "Алютерра"	878 391,00	43 919,55	195 412,16
ООО "Станмар"	1 029 167,00	51 458,35	228 954,70
Итого за год	8 198 511,00	409 925,55	2 041 468,58
ИТОГО	9 712 928	485 646,40	2 474 768,52
Налог на добавленную стоимость
2019 год
Дробление бизнеса	19 498 761	334 397,97	7 112 637,93
ИП Панченко А.С.	300 000,00	7 500,00	109 713,43
ООО "Ф-Строй"	479 167,00	11 979,18	175 236,85
ИТОГО	20 277 928	353 877,15	7 397 588,21
ИТОГО общий итог	29 990 856	839 523,55	9 872 356,73

- штраф в размере 56 790,64 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),

- штраф в размере 101 778,52 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2019 года по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (далее - МИФНС N 20 по Саратовской области), Общество с ограниченной ответственностью "Дортехстрой" (далее - ООО "Дортехстрой").

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 06.08.2024, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Автострада" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

В своём совместном отзыве УФНС по Саратовской области, МИФНС N 21 по Саратовской области, МИФНС N 20 по Саратовской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просят оставить их без изменения, а кассационные жалобы - без удовлетворения.

Отзыв на кассационную жалобу от ООО "Дортехстрой" в суд не представлен.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако ООО "Дортехстрой" явку своего представителя в суд не обеспечило.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей ООО "Автострада", УФНС по Саратовской области, МИФНС N 21 по Саратовской области, МИФНС N 20 по Саратовской области, проверив законность обжалуемых судебных актов по делу в порядке статьи 286 АПК РФ, суд не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, МИФНС N 21 по Саратовской области на основании решения от 29.12.2021 N 13/03 проведена выездная налоговая проверка ООО "Автострада" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период 01.01.2018 по 31.12.2020.

По итогам налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 21.10.2022 N 13/03, в котором отражены выявленные нарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 23.12.2022 N 13/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен НДС в сумме 24 028 818 руб., налог на прибыль организаций в сумме 17 576 775 руб., страховые взносы в сумме 378,00 руб., начислены пени в общей сумме 15 573 532,48 руб., применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 119 НК РФ в общем размере 338 669,70 руб., пункту 3 статьи 122 НК РФ в общем размере 1 269 222 руб., статье 123 НК РФ в размере 2 530,75 руб., пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 5 075 руб., пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в размере 62,50 руб.

Основанием для дополнительного начисления НДС и налога на прибыль организаций, пени, штрафа послужили выводы Инспекции о создании ООО "Автострада" схемы искусственного "дробления бизнеса", с целью минимизации налоговых обязательств в виде вывода части доходов через взаимозависимых и подконтрольных ему лиц - ООО "Дортехстрой" и ООО СК "Альянс".

Кроме того, основанием для доначисления налога на прибыль организаций, пени, штрафа послужили выводы Инспекции о необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, на основании документов, оформленных от имени ООО "Алютерра", ООО "Сарторгмаш", ООО "Станмар", ООО "Ф-Строй", ИП Панченко А.С.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 23.12.2022 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения. В решение от 23.12.2022 N13/03 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения внесены изменения решением от 15.11.2023 N 13/03/25, от 16.01.2024 N 13/03/26, от 10.07.2024 N 13/03/27, произведен перерасчет налога на прибыль организаций и НДС, соответствующих сумм пени и штрафа.

Не согласившись с решением МИФС N 21 по Саратовской области от 23.12.2022 N 13/03, Общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, в том числе, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе, усыновители), дети (в том числе, усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", сведения, содержащиеся в первичных документах, должны быть достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи (пункты 3 и 7 постановления Пленума ВАС РФ N 53).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности. Однако действия, направленные в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 4 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления обществу указанных налоговых платежей послужил вывод налогового органа о применении ООО "Автострада" схемы минимизации налоговых обязательств в виде искусственного "дробления" бизнеса путём вывода части доходов через взаимозависимых и подконтрольных ему лиц - ООО "Дортехстрой" и ООО СК "Альянс".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Автострада" зарегистрировано в качестве юридического лица 16.12.2016 по юридическому адресу: г. Новоузенск Саратовской области, ул. Железнодорожная, д. 15А. Учредителями общества на момент регистрации являлись Гукасян Гнел Вазгенович и Гукасян Гукас Вазгенович, с 18.02.2021 в качестве учредителя указан Гукасян Гукас Вазгенович, руководителем общества с момента регистрации указан Гукасян Гнел Вазгенович.

Основной вид деятельности ООО "Автострада" в проверяемый период - строительство автомобильных дорог и автомагистралей (ОКВЭД 42.11). Общество в 2018-2019 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", с 01.01.2020 находилось на общей системе налогообложения и, соответственно, являлось плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

Среднесписочная численность работников ООО "Автострада" в 2018 году составляла 20 человек, в 2019 году - 22 человека, в 2020 году - 58 человек. В собственности общества находятся 5 объектов недвижимости и 43 транспортных средства.

ООО "Дортехстрой" зарегистрировано в качестве юридического лица 16.02.2006 по юридическому адресу: г. Новоузенск Саратовской области, ул. Железнодорожная, д. 15А. В качестве учредителей общества в проверяемом периоде указаны Гукасян Гнел Вазгенович, Гукасян Гукас Вазгенович, Гукасян Зинарик Вазгеновна, в качестве руководителя - Гукасян Гукас Вазгенович. Основной вид деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей, также указаны дополнительные виды деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки. Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Среднесписочная численность работников организации составила в 2018 году - 42 человека, в 2019 году - 39 человек, в 2020 году - 58 человек.

ООО "СК Альянс" зарегистрировано в качестве юридического лица 29.05.2019 по юридическому адресу: г. Новоузенск Саратовской области, ул. Железнодорожная, д. 15А. Собственником помещения, указанного в качестве юридического адреса организации, является ООО "Дортехстрой", с которым ООО "СК "Альянс" заключен договор аренды помещений. Учредителями общества в проверяемом периоде указаны: Гукасян Гнел Вазгенович и Гукасян Гукас Вазгенович, в качестве руководителя - Гукасян Гукас Вазгенович. В период с 29.05.2019 по 26.06.2020 ООО "СК Альянс" находилось на общей системе налогообложения. Основной заявленный вид деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей (ОКВЭД 42.11). Общество 26.06.2020 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Автострада".

Также налоговым органом в ходе проверки установлено, что изначально в 2006 году создано ООО "Дортехстрой", учредителем и руководителем которого являлся Керобян Вазген Сарибекович, который является отцом Гукасяна Гнела Вазгеновича, Гукасяна Гукаса Вазгеновича, Гукасян Зинарик Вазгеновны.

Впоследствии членами данной семьи созданы ООО "Автострада" и ООО "СК Альянс", при этом на момент создания ООО "Автострада" применяло упрощенную систему налогообложения и перешло на общую систему с 01.01.2020.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлена прямая взаимозависимость (аффилированность) участников - ООО "Автострада", ООО "Дортехстрой", ООО "СК Альянс". Установлены родственные отношения, участие в органах управления и служебная подконтрольность, что ООО "Автострада" не оспорено.

Налоговым органом установлено, что основными заказчиками ООО "Дортехстрой" и ООО "Автострада" являются ЗАО "Дорожный участок", Администрация Новоузенского муниципального района Саратовской области.

Предметом заключенных договоров являются выполнение ремонтных работ на автомобильных дорогах Саратовской области.

Суд первой инстанции, исследовав материалы дела, согласился с доводами налогового органа о том, что на создание схемы "дробления бизнеса" между ООО "Автострада", ООО "Дортехстрой" и ООО "СК Альянс" указывают следующие обстоятельства:

- взаимозависимость (аффилированность) участников схемы "дробления бизнеса": а именно родственные отношения, участие в органах управления и служебная подконтрольность (в ходе допроса Гукасян Гнел Вазгенович указал, что Керобян В.С. является его отцом, Гукасян Гукас Вазгенович - родным братом);

- осуществление одного и того же вида деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей (код ОКВЭД 42.11). Дополнительно заявленные виды деятельности также идентичны;

- нахождение по одному адресу: Саратовская область, г. Новоузенск, ул. Железнодорожная, д. 15А, организации имеют одинаковые контактные телефонные номера;

- счета открыты в одном банке, идентичное банковское досье и единые IP-адреса по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания организаций группы;

- формальное перераспределение персонала без изменения их должностных обязанностей. Анализом представленных справок о доходах ООО "Дортехстрой" и ООО "Автострада" установлено, что некоторые работники ООО "Дортехстрой" были одновременно трудоустроены и в ООО "Автострада";

- участники схемы заключают договоры с одними и теми же контрагентами; - у всех участников схемы поставщики и покупатели являются общими;

- имущество, принадлежащее ООО "Дортехстрой", используется в хозяйственной деятельности всеми участниками, либо без оформления договоров, либо договоры носят формальный характер;

- несение общехозяйственных и коммерческих расходов осуществляется одним участником схемы. ООО "Дортехстрой" в 2019 году несло расходы по услугам, в рамках заключенных договоров с ОАО "РЖД" в адрес ООО "СК "Альянс" и ООО "Автострада". Затраты в адрес ООО "СК "Альянс" и ООО "Автострада" не перевыставлялись;

- ООО "Дортехстрой" предоставляет участникам схемы беспроцентную финансовую помощь;

- наличие единых уполномоченных представителей по представлению интересов по взаимоотношениям с государственными органами.

Судом первой инстанции отмечено, что ООО "Автострада", ООО "Дортехстрой" и ООО "СК "Альянс" осуществляли предпринимательскую деятельность как единый субъект, а взаимозависимость лиц и единое руководство позволило регулировать процесс заключения договоров с заказчиками, использовать преимущественно общий штат работников и объединять деятельность организаций единым финансовым результатом, итогом чего стала возможность применения УСН.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, совокупный доход участников схемы "дробление бизнеса" в 1 квартале 2018 года составил 21 623 096 руб., во 2 квартале 2018 года - 83 515 945 руб., в 3 квартале 2018 года - 51 348 866 руб. Превышение предельного лимита выручки для применения УСН произошло в 3 квартале 2018 года, доход составил 156 487 907 руб.

В решении налогового органа N 13/03 отражены расходы, учтенные налоговым органом при расчете налоговых обязательств: заработная плата, страховые взносы, амортизация основных средств, расчеты с подотчетными лицами, уплаченные налоги, расходы, понесенные на приобретение товаров и услуг; учтены внереализационные расходы. Полный перечень расходов по контрагентам Общества, учтенных в затратах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, содержится в приложениях к акту налоговой проверки.

В связи с объединением доходов и расходов всех взаимозависимых организаций, участвующих в схеме "дробления бизнеса", выявленной в ходе налоговой проверки, в целях определения действительного размера налоговых обязательств ООО "Автострада" при исчислении налогов учтены суммы фактически уплаченных взаимозависимыми лицами.

При установлении факта неправомерного применения УСН налоговый орган в соответствии с положениями статей 346.12-346.15, 346.25 НК РФ произвел реконструкцию налоговых обязательств, исходя из правил налогообложения по общей системе налогообложения, на основе имеющихся документов и фактов хозяйственной жизни всех взаимозависимых организаций, участвующих в схеме "дробления бизнеса".

В проверяемом периоде ООО "Автострада" налоговые декларации по налогу на прибыль не представлены, в связи с чем, Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ.

С учетом решения N 13/03/25 от 15.11.2023 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены дополнительные расходы ООО "Автострада"), решения N 13/03/26 от 16.01.2024 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены - уменьшены мораторные пени), решения N 13/03/27 от 10.07.2024 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены дополнительные расходы по документам ООО "Дортехстрой") произведен расчет штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии со статьей 112 НК РФ при назначении наказания налоговым органом приняты в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность такие обстоятельства, как оказание благотворительной помощи, социальная направленность деятельности организации и тяжелое материальное положение ООО "Автострада", размер штрафных санкций снижен в 8 раз.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, налогоплательщик привлечен к ответственности согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составила 101 778,52 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год, налогоплательщик привлечен к ответственности согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа составила 56 790,64 руб.

Также оспариваемым решением ООО "Автострада" доначилен налог на прибыль организаций, НДС, пени, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в связи с завышением расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, на основании документов, оформленных от имени ООО "Алютерра", ООО "Сарторгмаш", ООО "Станмар", ООО "Ф-Строй", ИП Панченко А.С. (далее - спорные контрагенты).

Оценив представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом в ходе проведения проверки было собрано достаточно достоверных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды в части взаимоотношений со спорными контрагентами, указав, что ООО "Автострада" сознательно создана видимость коммерческих взаимоотношений с ООО "Алютерра", ООО "Сарторгмаш", ООО "Станмар", ООО "Ф-Строй", ИП Панченко А.С., операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

С учётом изложенного суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных ООО "Автострада" требований в полном объёме.

Суд апелляционной инстанции, повторно исследовав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции, отметив, что между участниками схемы перераспределялись трудовые и материальные ресурсы, общехозяйственные и коммерческие расходы осуществлялись одним участником схемы, у всех участников схемы контрагенты единые, договоры займа носили беспроцентный характер, и налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие об умышленном намерении участия ООО "Автострада", ООО "Дортехстрой" и ООО "СК "Альянс" в схеме "дробление бизнеса" с целью сохранения права применения специальных, льготных налоговых режимов, позволяющих не уплачивать НДС и налог на прибыль.

В кассационной жалобе ООО "Автострада" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций в части "дробления бизнеса", давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам, настаивая на самостоятельной хозяйственной деятельности ООО "Автострада", ООО "Дортехстрой" и ООО СК "Альянс", отмечая, что заключение Обществом сделок с ООО "Дортехстрой" и ООО СК "Альянс" являлось экономически целесообразным. По мнению общества, факт наличия родственных связей о фиктивности хозяйственных отношений не свидетельствует, гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли; судами не приняты во внимание такие обстоятельства как отсутствие перераспределения денежных потоков, искусственного направления денежных средств без их возврата.

Каких-либо доводов по обжалованию решения МИФНС N 21 по Саратовской области от 23.12.2022 N 13/03 в части доначисления налогов и привлечения к ответственности по взаимоотношениям с ООО "Алютерра", ООО "Сарторгмаш", ООО "Станмар", ООО "Ф-Строй", ИП Панченко А.С. кассационная жалоба общества не содержит.

Все доводы кассационной жалобы были исследованы в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Судами проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

Доводы, указанные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, а направлены на переоценку фактических обстоятельств, установленных судами при рассмотрении данного дела, и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.08.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2024 по делу N А57-7747/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин И.В. Селезнев