Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 ноября 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло" и конкурсного управляющего ООО "Якушкинское масло" - Чикуновой А.В., доверенность 01.09.2023,

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - Круть Е.А., доверенность от 09.01.2024,

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2024

по делу N А72-496/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло" (ИНН 7329006947, ОГРН 1127329000996), п.Станция Якушка Ульяновской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН 7325051113, ОГРН 1047301036133), г.Ульяновск, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - акционерное общество "Нефтегазстрой" (ИНН 1608003448, ОГРН 1021605952840), пгт.Богатые Сабы Республики Татарстан, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Якушкинское масло" (далее - ООО "Якушкинское масло", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС по Ульяновской области, налоговый орган) от 18.08.2022 N 20/5349 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 18.08.2022 N 13 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество "Нефтегазстрой" (далее - АО "Нефтегазстрой").

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.04.2024, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Якушкинское масло" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объёме.

В отзыве УФНС по Ульяновской области, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако АО "Нефтегазстрой" явку своего представителя в суд не обеспечило.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившейся стороны.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, заслушав представителей заявителя и налогового органа, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Ульяновской области от 19.09.2019 по делу N А72-14543/2018 ООО "Якушкинское масло" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден Онуфриенко Юрий Вячеславович.

ООО "Якушкинское масло" 07.10.2021 представило налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года с указанием налога к возмещению из бюджета в сумме 516 667 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что в 2012-2017 годах ООО "Якушкинское масло" осуществлялось строительство завода по производству растительного масла по адресу: Ульяновская область, Новомалыклинский район, пос.Станция Якушка.

Из документов (книги покупок/продаж, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов бухгалтерского учета), представленных ООО "Якушкинское масло" в ходе камеральных налоговых проверок в 2012-2017 годах, налоговым органом установлено, что общество применило налоговые вычеты по НДС в общей сумме 137 030 306 руб. в связи со строительством завода по производству растительного масла и приобретением оборудования для данного завода. Нарушений по итогам камеральных налоговых проверок налоговым органом установлено не было, налоговые вычеты приняты в полном объеме.

Налоговым органом установлено, что подрядчиком являлось ЗАО "ИХК "Татгазинвест"; начало выполнения строительно-монтажных работ - 02.05.2012; по состоянию на 01.04.2016 строительство завершено, объект (завод) готов к использованию, однако в эксплуатацию не сдан, до момента реализации значился как "объект незавершенного строительства".

Согласно уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Якушкинское масло" за 12 месяцев 2020 года стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2020 составляла 745 767 000 руб., по состоянию на 01.01.2021 - 745 613 000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлен факт отчуждения 01.09.2021 принадлежавшего ООО "Якушкинское масло" недвижимого имущества (завода), расположенного по адресу: Ульяновская область, Новомалыклинский район, п.Станция Якушка, ул. Элеваторная:

Согласно банковской выписке, на расчетный счет ООО "Якушкинское масло" от покупателя ИП Гильмутдинова М.Ф. по договору купли-продажи от 16.08.2021 N 08/21, заключенному по результатам торгов N 004047 (протокол от 09.08.2021 N 004047/1), поступили в период с 07.06.2021 по 20.08.2021 денежные средства в общей сумме 297 060 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Якушкинское масло" по НДС за 3 квартал 2021 года налоговый орган 18.08.2022 принял решение N 20/5349, которым начислил налог в сумме 133 312 236 руб., пени в сумме 17 113 587 руб. 95 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 6 665 611 руб. 75 коп., а также решение N 13 об отказе в возмещении НДС в сумме 516 667 руб.

Решением от 17.10.2022 N 07-07/2444@ МИФНС России по Приволжскому федеральному округу оставила решения УФНС по Ульяновской области без изменений.

Решением ФНС России от 03.04.2023 N БВ-4-9/3919@ указанные решения налоговых органов оставлены без изменения.

Основанием для принятия решений послужил вывод налогового органа о том, что ООО "Якушкинское масло" в нарушение требований подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило НДС с остаточной стоимости основного средства (завод по производству растительного масла) при его реализации в ходе процедуры банкротства общества.

Не согласившись с решениями налогового органа, ООО "Якушкинское масло" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.11.2020 N 320-ФЗ) не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе, товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе, операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе, основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Суд первой инстанции установил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ по юридическому адресу ООО "Якушкинское масло" налоговым органом были направлены требования о представлении документов (информации) N 6502 от 11.10.2021, N 7611 от 26.11.2021, N 7890 от 13.12.2021. По требованиям документы не представлены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в адрес ООО "Якушкинское масло" направлены требования о представлении пояснений по установленным в ходе камеральной проверки фактам:

- N 16139 от 29.11.2021 по факту не восстановленной суммы НДС. Ответ не получен.

- N 16 725 от 17.12.2021, по факту не восстановленной суммы НДС. Ответ не получен.

Кроме того, налоговым органом направлялись указанные требования по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), что подтверждается сообщениями об отправке документов. При этом в материалах камеральной налоговой проверки имеются квитанции о получении по ТКС 13.10.2021 и 26.11.2021 двух из указанных требований. Конкурсный управляющий также был приглашен на ознакомление с документами, представленными ООО "Якушкинское масло" в рамках указанных камеральных налоговых проверок, на территорию налогового органа в удобное для него время, однако, на ознакомление документов не явился.

Суд первой инстанции указал, что ООО "Якушкинское масло" в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года не восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств в сумме 133 828 903 руб. (743 493 905*18%), и счёл обжалуемые решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, а также начислении сумм НДС, пени и штрафа законными и обоснованными.

Так как налогоплательщиком по требованиям документы не представлены, расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, произведен на основании сведений имеющихся у налогового органа, а именно, на основании сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, представленной ранее налогоплательщиком.

Доводы ООО "Якушкинское масло" о том, что сама постановка вопроса о восстановлении НДС у организации-банкрота противоречит основам имеющихся прав и льгот банкротства, суд первой инстанции счёл основанными на ошибочном толковании норм права, в частности, подпункта 15 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, и отклонил.

С учётом вышеизложенного суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ООО "Якушкинское масло" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на недоказанности налоговым органом фактических обстоятельств дела.

Доводы кассационной жалобы заявителя аналогичны доводам апелляционной жалобы, сводятся к иному изложению фактических обстоятельств дела, повторяют аргументацию общества в судах первой и апелляционной инстанций, были предметом судебного разбирательства, им дана соответствующая оценка в обжалуемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2024 по делу N А72-496/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.