Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 марта 2023 г. N Ф06-1487/23 по делу N А55-13247/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области - Мегрелишвили Т.Р., доверенность от 16.05.2022,

Управления Федеральной налоговой службы России по Самарской области - Мегрелишвили Т.Р., доверенность от 10.01.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью производственно- торговая компания "Техника",

на решение Арбитражного суда Самарской области от 06.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022

по делу N А55-13247/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью производственно-торговая компания "Техника" (ОГРН 1026300776325, ИНН 6312012450), гор. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области, гор. Самара третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области, об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области от 14.01.2022 N 350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью производственно-торговая компания "Техника" (далее - ООО ПТК "Техника", общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.01.2022 N 350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО производственно-торговая компания "Техника".

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.10.2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО ПТК "Техника" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Налоговый орган, в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отзыве на кассационную жалобу просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

ООО ПТК "Техника" было подано ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до рассмотрения Самарским областным судом по существу административного искового заявления общества о признании недействующим Перечню объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год".

В удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по кассационной жалобе суд кассационной инстанции отказал ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции рассмотрел заявленное ходатайство и отказал в его удовлетворении, ввиду отсутствия правовых оснований, предусмотренных в статье 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для приостановления производства по настоящему делу.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО ПТК "Техника" проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, по результатам которой, Инспекцией вынесено решение от 14.01.2022 N 350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 14.01.2022 N 350), в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату сумм налога на имущество организаций в бюджет в размере 12 532 руб. Неуплаченная сумма налога на имущество организаций за 2020 год, подлежащая доплате в бюджет, согласно решению, составляет 62 659 руб. и соответствующие пени в размере 322 руб. 18 коп.

Основанием для вынесения инспекцией решения от 14.01.2022 N 350, явились выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не исчислен налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 63:01:0230003:9669, исходя из кадастровой стоимости объекта.

Решением Управления от 01.04.2022 N 20-16/10544@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции от 4.01.2022 N 350 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

В пункте 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (подпункт 2); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 3).

Согласно пункту 2 Постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 "Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений Самарской области.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 N 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год.

Судами установлено и следует из материалов дела, что обществу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0230003:9669, находящееся по адресу: гор. Самара, ул. Мирная, 3.

Указанное помещение, в соответствии с выпиской филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Самарской области от 06.12.2021 N КУВИ-002/2021-162537589, располагается в здании с кадастровым номером 63:01:0230003:2372.

Согласно выписке филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Самарской области от 29.12.2021 N КУВИ-002/2021-174178547 объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0230003:2372, местоположение: гор. Самара, ул. Мирная, д. 3, наименование - Административное и столовая, с назначением - нежилое, площадью 823,8 кв.м, в данном здании располагается нежилое помещение, принадлежащее обществу с кадастровым номером 63:01:0230003:9669.

Судами установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 63:01:0230003:2372 включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость на 2020 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 N 2201, соответственно, располагающееся в нем помещение с кадастровым номером 63:01:0230003:9669 подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее по тексту - Закон N 218-ФЗ) Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Пунктом 7 статьи 1 Закона N 218-ФЗ установлено, что государственный кадастровый учет недвижимого имущества представляет собой внесение в ЕГРН сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости.

Статьей 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Судами установлено, что сведения в отношении спорного объекта недвижимости получены налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, а налоговые обязательства общества по налогу на имущество на спорный объект определены исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, указанной в выписке из ЕГРН по состоянию на 05.07.2021, указанная кадастровая стоимость соответствует сведениям ЕГРН по состоянию на 06.12.2021.

Судами отклонен довод общества о наличии ошибки в ЕГРН в отношении объекта с кадастровым номером 63:01:0230003:9669, поскольку противоречит материалам дела.

Вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, основан на материалах камеральной налоговой проверки.

При этом судами отмечено, что действия, направленные на изменение сведений, содержащихся в ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 63:01:0230003:9669 являются планируемыми заявителем к совершению, результат получения которых, носит вероятностный характер, что, в свою очередь, не может лечь в основу вывода о неправомерности обжалуемого заявителем решения и явиться основанием для неисполнения налогоплательщиком обязанности по исчислению и уплате налога на имущество организаций, установленной НК РФ.

Кроме того, заявитель, в случае изменения сведений, содержащихся в ЕГРН в отношении объекта недвижимости, влекущих изменение налоговых обязательств налогоплательщика, не лишен права обращения в налоговый орган с целью установления действительного размера налоговых обязательств и проведения соответствующей корректировки в лицевых счетах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 20 Постановления N 57 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2014, в силу статьи 122 Кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Самарской области на основании пункта 2 статьи 374 Кодекса установлен пунктом 3 статьи 3 Закона Самарской области 25.11.2003 N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области".

В соответствии с данной нормой по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную как разница от произведения налоговой ставки и налоговой базы и суммами авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода, в срок не позднее 10-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судами, с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса установлено, что срок уплаты налога на имущество организаций за 2020 год - не позднее 12.04.2021.

Из материалов дела следует, что согласно карточке расчетов с бюджетом сальдо по сроку уплаты на 12.04.2021 составляет 0 руб. по налогу.

Неуплаченная сумма налога на имущество организаций за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет согласно камеральной налоговой проверке составляет 62 659 руб.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных документов, пришли к выводу о том, что налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности согласно пункту 1 статьи 122 Кодекса в части неуплаченной суммы налога на имущество организаций, подлежащей доплате в бюджет, согласно камеральной налоговой проверке по налогу на имущество организаций.

Отсутствие спорных помещений общества в перечне на 2020 год не имеет значения для рассматриваемого спора, так как в пункте 6 статьи 378.2 НК РФ содержится указание на то, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в Определениях от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719 и от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593.

В связи с изложенным, суды пришли к верному выводу о том, что если здание (строение, сооружение) обоснованно определено как административно-деловой центр или торговый центр (комплекс) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.

Таким образом, учитывая, что здание с кадастровым номером 63:01:0230003:2372, в котором находится принадлежащее обществу помещение с кадастровым номером 63:01:0230003:9669, включено в Перечень на 2020 год, это помещение подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Судами отмечено, что включение здания с кадастровым номером 63:01:0230003:2372 в Перечень на 2020 год в установленном порядке не оспорено и незаконным не признано.

Суд апелляционной инстанции не принял во внимание документы, представленные заявителем в суд апелляционной инстанции, о том, что 15.11.2022 в ЕГРН внесена запись об исправлении реестровой ошибки, как в отношении здания с кадастровым номером 63:01:0230003:2372, так и объекта с кадастровым номером 63:01:0230003:9669, сведения об указанных объектах исключены из ЕГРН, поскольку указанные сведения в ЕГРН внесены только 15.11.2022.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанции пришли к верному выводу о том, что у налогового органа имелись правовые основания для начисления налога на имущество организаций и соответствующих сумм пени и штрафа, следовательно, оспариваемое решение налогового органа является законным.

Несогласие заявителя жалобы с установленными по делу обстоятельствами и с оценкой судами доказательств не является основанием для отмены судебного акта в суде кассационной инстанции.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, рассмотрены судом округа и отклонены, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального права, направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела и сделанных на их основе выводов, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 06.10.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 по делу N А55-13247/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.