Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 июля 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Общества с ограниченной ответственностью "Технократ" - Землякова И.М., доверенность от 17.06.2021,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области - Вершинина В.О., доверенность от 11.01.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2021

по делу N А12-20941/2020

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Технократ" (ИНН 3461058897, ОГРН 1163443051342, 400079, г. Волгоград, ул. Санаторная, д. 8Б, пом. 31) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001, 400080, г. Волгоград, ул. им. Командира Рудь, д. 3а) об оспаривании решения налогового органа;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Технократ" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительны решения от 31.03.2020 N 877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2021 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2020 отменено, принят новый судебный акт. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области от 31.03.2020 N 877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал кассационную жалобу.

Представитель общества в судебном заседании просил отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 09.10.2019 в отношении ООО "Технократ" проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 10.02.2020 N 10-17/1768в/ДСП.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 31.03.2020 N 877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 120, пунктом 3 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 525 564,80 руб. Кроме того, Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 114 912 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 401 434,80 руб.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 22.06.2020 N 373 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 31.03.2020 N 877 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов, пени и штрафа, отклонил доводы общества о существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Отменяя решение суда первой инстанции, судебная коллегия апелляционной инстанции согласилась с позицией суда первой инстанции о том, что совокупность доказательств по делу подтверждает факт неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от имени ООО "Альтера". При этом суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговый орган существенно нарушил процедуру рассмотрения материалов проверки, что влечет безусловную отмену принятого по ее итогам решения.

Судебная коллегия в кассационной инстанции пришла к следующим выводам.

В силу положений пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.01.2020 N 305-ЭС19-24929.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлен акт налоговой проверки N 10- 17/1768в от 10.02.2020, который получен им 18.02.2020. Данные обстоятельства обществом не оспариваются.

Возражения на акт налоговой проверки от N 10-17/1768в от 10.02.2020 обществом представлены не были.

14.02.2020 по ТКС налоговым органом в адрес ООО "Технократ" направлено извещение от 11.02.2020 N 338 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (25.03.2020), которое получено налогоплательщиком 18.02.2020, что подтверждается квитанцией о приеме документа.

Кроме того, извещение от 11.02.2020 N 338 дополнительно было направлено обществу заказным почтовым отправлением 14.02.2020 (почтовый идентификатор N 80085945796511). Согласно отчету об отслеживании почтового отправления с указанным почтовым идентификатором извещение получено налогоплательщиком 18.02.2020.

Таким образом, заявитель о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки был извещен в соответствии с действующем законодательством.

В целях минимизации рисков возникновения и распространения коронавирусной инфекции ФНС России издан Приказ от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ "О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции".

Пунктом 3 Приказа от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ установлена необходимость обеспечить проведение процедур, предусмотренных статьями 101, 101.4 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), а также с использованием каналов видеоконференцсвязи.

При этом, указанным приказом также установлено, что для обеспечения прав и законных интересов лиц, в отношении которых возбуждены дела о налоговых правонарушениях, рекомендуется: уведомлять о возможности обеспечения участия по телекоммуникационным каналам связи, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи в рассмотрении дела о налоговых правонарушениях, при условии предварительного представления в налоговый орган к дате рассмотрения дела о налоговых правонарушениях в отношении лиц, планирующих принять в нем участие, копий документов, подтверждающих личность и их полномочия, с использованием телекоммуникационных каналов связи. При наличии доказательств такого уведомления и непредставления к дате рассмотрения дела о налоговых правонарушениях заявления об обеспечении такого участия и копий документов, подтверждающих личность и полномочия соответствующих лиц, а также отсутствия ходатайства об отложении рассмотрения дела о налоговых правонарушениях для обеспечения такого участия, рассмотрение дела о налоговых правонарушениях осуществлять без участия указанных лиц.

Приказом ФНС России от 27.12.2017 N ММВ-7-6/1096@ "О расширении Электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" была установлена возможность направления налогоплательщиками в налоговые органы с использованием формата передачи документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в соответствии с приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

Поскольку заявитель получил вышеуказанное извещения по ТКС от инспекции, о возможности использования телекоммуникационного канала связи на основании Приказа ФНС России от 27.12.2017 N М1/Ш7-6/1096@ "О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", следовательно он знал о данной возможности ещё до издания Приказа ФНС России от 20.03.2020 NЕД-7-2/181@.

Однако, заявителем не представлено как доказательств свидетельствующих о намерении представителей ООО "Технократ" принять участие в рассмотрении материалов проверки в инспекции по ТКС, каналам видеоконференцсвязи, так и предварительного представления в налоговый орган к дате рассмотрения дела о налоговых правонарушениях (25.03.2020) копий документов, подтверждающих личность и их полномочия, с использованием телекоммуникационных каналов связи.

Ходатайство об отложении рассмотрения дела о налоговых правонарушениях от общества по ТКС в инспекцию также не поступало.

Таким образом, обществом 25.03.2020 не обеспечена явка представителей на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по извещению N 338 от 11.02.2020. Уважительные причины, объективно препятствующие участию общества в данном рассмотрении, отсутствовали.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

На основании вышеизложенного, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки ООО "ТЕХНОКРАТ" состоялось 25.03.2020, при участии должностных лиц инспекции, в отсутствие извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщика, о чем составлен протокол от 25.03.2020 N 230.

Инспекция в силу абзаца 4 пункта 2 статьи 101 НК РФ правомерно рассмотрела материалы проверки и вынесла решение в отсутствие налогоплательщика.

Довод общества о том, что руководитель ООО "Технократ" не был допущен в здание межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области, необоснованно был принят судом апелляционной инстанции.

Конкретное время рассмотрения материалов проверки согласовано между налоговым органом и налогоплательщиком, что следует из извещения от 11.02.2020 N 338, полученного налогоплательщиком 18.02.2020.

В данном случае, доказательств того, что налоговый орган препятствовал реализации обществом (его представителями) права на участие в процессе рассмотрения материалов проверки (свидетельские показания, объяснения сотрудников охраны дежурной смены, обеспечивающей пропуск в здание, документальная фиксация данного факта полицией и иные допустимые доказательства) в материалы дела не представлено.

На основании Приказа Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области N036 от 20.03.2020 "О неотложных мерах по предупреждению распространения коронавирусной инфекции (СОУЮ-19)" был разработан план неотложных мер по предупреждению распространения коронавирусной инфекции, в том числе согласно приложению N 3 (представляем для обозрения).

В пункте 2.1 Плана указано обеспечить измерение температуры сотрудников, обслуживающего персонала и посетителей налоговых органов при входе в служебное здание (при температуре 37,2С и выше работник не допускается к работе и отправляется домой для вызова врача). Сотрудникам при наличии возможности выдавать одноразовые маски.

В соответствии с пунктом 3.3 осуществлять прием налогоплательщиков в средствах индивидуальной защиты (медицинские маски, перчатки), с обеспечением сменности указанных средств, в соответствии с рекомендациями по их использованию.

Доказательства того, что инспекция не осуществляла прием налогоплательщиков и доступ в здание налогового органа на дату 25.03.2020 был закрыт, в материалы дела не представлены.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно не усмотрел существенных нарушений налоговым органом порядка рассмотрения материалов проверки, которые в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ могли бы явиться безусловным основанием для отмены судом решения инспекции, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки общества. Законных оснований для иного вывода у суда апелляционной инстанции не имелось.

Согласно приведенной норме права основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В рассматриваемом случае суд апелляционной инстанции не указал, каким образом рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отсутствие представителей общества, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения материалов проверки, привело или могло привести к принятию инспекцией неправомерного решения.

С учетом изложенного, следует признать, что у суда апелляционной инстанции не было правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и признания недействительным оспариваемого решения налогового органа исключительно по причине нарушения инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.

Исходя из данных правомочий, суд кассационной инстанции считает, что постановление суда апелляционной инстанции, принятое по настоящему делу, следует отменить, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2021 по делу N А12-20941/2020 отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда Волгоградской области от 18.12.2020 по данному делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.