Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 ноября 2020 г. N Ф06-66775/20 по делу N А65-365/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ" - Мазанова М.Ю., доверенность от 23.01.2020 N 3396/1,

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан - Хамидуллиной Э.Т., доверенность от 23.11.2020; Сафиуллина Р.Р., доверенность от 27.05.2020; Сычевой О.В., доверенность от 14.01.2020,

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Хамидуллиной Э.Т., доверенность от 23.11.2020; Сычевой О.В., доверенность от 11.06.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.05.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2020

по делу N А65-365/2020

по заявлению акционерного общества "Лизинговая компания "КАМАЗ" (ОГРН 1051614089944, ИНН 1650130591) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002) о признании недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437),

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Лизинговая компания "КАМАЗ" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными пунктов 2, 3 резолютивной части решения от 01.08.2019 N 273 и решения от 01.08.2019 N10 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.11.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты просит отменить, ссылается на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Инспекция в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представители в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

В суд кассационной инстанции 16.11.2020 и 17.11.2020 от инспекции поступили дополнительные пояснения по делу.

Общество в суд кассационной инстанции 23.11.2020 также представило письменные объяснения на отзыв и дополнительные пояснения инспекции.

Кассационная жалоба по делу рассмотрена в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, дополнительных пояснений и письменных объяснений, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из обжалуемых судебных актов, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 N 80 и вынесены решения от 01.08.2019 N 273 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 01.08.2019 N 10 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 года в размере 168 756 393 руб.

Основанием для вынесения указанных решений явился вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДС на сумму полученной субсидии, так как в рассматриваемом случае субсидии из бюджета предоставлены обществу в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им лизингополучателям скидки с учетом НДС.

Считая, что решения инспекции противоречат закону и нарушают его права, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 146, 152, 154, 162 Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суды исходили из того, что субсидии были предоставлены заявителю в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением скидки с учетом НДС, что подтверждается договорами финансового лизинга, заявлениями о предоставлении субсидии с приложением расчета, согласно которым скидка определялась исходя из цены товара с учетом НДС.

Следовательно, при определении налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае необходимо учитывать перечисленные обществу суммы субсидий.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Из материалов дела судами установлено, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.05.2015 N 451 "О предоставлении субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга колесных транспортных средств, заключенным в 2018-2020 годах" (далее - постановление N 451) и постановлением Правительства Российской Федерации от 03.05.2017 N 518 "О предоставлении субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга строительно-дорожной и (или) коммунальной техники" (далее - постановление N 518) и на основании Соглашения о предоставлении субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга строительно-дорожной и (или) коммунальной техники от 24.07.2017 N 020-11-205 в 4 квартале 2018 года обществу были предоставлены субсидии на общую сумму 1 106 291 911,43 руб.

При проведении анализа представленного обществом расчета размера субсидии по постановлению N 518 и постановлению N 451 за отчетный период с 01.09.2018 по 30.11.2018 налоговым органом выявлено, что в стоимость транспортного средства - предмета лизинга включена сумма НДС. Авансовый платеж рассчитан от стоимости транспортного средства - предмета лизинга и включает в себя сумму НДС. Расчет скидки был произведен от стоимости транспортного средства - предмета лизинга, включающей сумму НДС. Следовательно, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС.

Данное обстоятельство подтверждается соответствующими договорами, счетами-фактурами, актами приема-передачи и налогоплательщиком не оспаривается.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации суммы субсидий, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, как правильно указали суды, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.05.2020 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2020 по делу N А65-365/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.