Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 октября 2019 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Черткова А.В., доверенность от 09.01.2019 (до перерыва), Савустьян А.С., доверенность от 09.01.2019 (после перерыва),

в отсутствие:

Общества с ограниченной ответственностью "Стройград" - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стройград"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.03.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019

по делу N А12-869/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройград", заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройград" (далее - ООО "Стройград", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 10 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.08.2018 N 8062 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.03.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.03.2019 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании 15.10.2019 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до в часа(ов) минут.

Представители инспекции в судебном заседании просили отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Общество, в судебное заседание своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2017 год, о чем составлен акт налоговой проверки от 07.05.2018 N 54678. В ходе проверки установлена неуплата земельного налога в размере 4 279 419 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки, всех имеющихся материалов проверки Инспекцией принято решение от 27.08.2018 N 8062 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен земельный налог в размере 4 279 419 руб., начислены пени в размере 558 690 руб. 04 коп., Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 427 942 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, налогоплательщиком решение Инспекции обжаловано в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 08.11.2018 N 1154 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа от 27.08.2018 N 8062, обратилось в арбитражный суд с настоящим уточненным заявлением.

Суды предыдущих инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о правомерности исчисления налоговым органом земельного налога за 2017 год с учетом коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ, по земельному участку, предоставленному на условия осуществления на нем жилищного строительства в течении периода, превышающего трехлетний срок строительства.

По мнению общества, право собственности на земельный участок возникло до 01.01.2008 в связи с чем повышающий коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ не применяется, так как в данный пункт изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) и их действия распространяются отношения, возникшие после 01.01.2018. При этом, налогоплательщик ссылается на разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 26.07.2013 N 03-05-04-02/29850.

Судебная коллегия, считает, что судами не было принято во внимание следующее.

В силу статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 141-ФЗ) установлено, что действие пункта 15 статьи 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу Федерального закона N 141-ФЗ.

Федеральный закон N 141-ФЗ вступил в силу с 01.01.2005.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее -Федеральный закон N 216-ФЗ) внесено изменение в пункт 15 статьи 396 НК РФ, согласно которому в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Федеральный закон N 216-ФЗ вступил в силу с 01.01.2008.

Таким образом, применение повышающего коэффициента должно осуществляться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Согласно материалам дела, ООО "Стройград" на праве собственности с 28.05.2007 принадлежит земельный участок с кадастровым N 34:34:050062:35, расположенный по адресу: г. Волгоград, ул. Майкопская, 5а с разрешенным видом использования - под производственные здания.

На основании заявления ООО "Стройград" от 03.07.2009, Постановлением Главы Волгограда от 11.06.2010 N 1401 разрешено изменение вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым N 34:34:050062:35, предоставленного в собственность под производственные здания на многоэтажную жилую застройку.

Свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок с кадастровым N 34:34:050062:35 с измененным видом разрешенного использования получено налогоплательщиком 16.08.2010.

Согласно письму Министерства Финансов Российской Федерации от 26.07.2013 N 03-05-04-02/29850 внесение в государственный кадастр недвижимости изменений категории земли и (или) вида разрешенного использования земельного участка, не связанных со сменой правообладателя земельного участка, сопровождается выдачей правообладателю этого земельного участка нового свидетельства о государственной регистрации права, без повторной регистрации права на данный земельный участок.

При этом финансовое ведомство в этом же письме разъясняет, что если в отношении земельного участка с разрешенным использованием, например, "для сельскохозяйственного производства", права на который зарегистрированы до 1.01.2008, а после 1.01.2008 в отношении этого земельного участка изменен вид разрешенного использования на "для жилищного строительства" без изменения правообладателя земельного участка, то в этом случае повышающий коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Кодекса, не применяется.

Таким образом, применение повышающего коэффициента не может быть обусловлено внесением в государственный кадастр недвижимости изменений, не связанных со сменой правообладателя земельного участка, приобретенного до 01.01.2008.

При изложенных выше обстоятельствах, учитывая, что право собственности на земельный участок возникло у заявителя до 01.01.2008, повышающий коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в данном случае не подлежит применению.

Суды предыдущих инстанций, отказывая Обществу в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа, не приняли во внимание, что в ряде писем Министерство финансов Российской Федерации (от 26.07.2013 N 03-05-04-02/29850, от 30.10.2017 N 03-05-04-02/71392, от 19.05.2008 г. N 03-05-04-02/32, от 20.08.2018 N 03-05-05-02/58718) Министерство финансов Российской Федерации указывало, что применение повышающего коэффициента должно осуществляться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые приобретены (предоставлены) и права на которые зарегистрированы только начиная с 01.01.2008.

Кассационная инстанция также считает обоснованной ссылку заявителя на правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 N 6-П, Решении Верховного суда Российской Федерации от 10.02.2015 N АКПИ14-1432.

В силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительством Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, финансовых рынков, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.11.2017 N 34-П "По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Флот Новороссийского морского торгового порта" указал, что в налоговой сфере принятие актов информационно-разъяснительного характера предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации: подпункт 4 пункта 1 его статьи 32 относит к числу обязанностей налоговых органов информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, а подпункт 5 пункта 1 статьи 32 и пункт 1 статьи 34.2 обязывают налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые дает Министерство финансов Российской Федерации. Кроме того, Федеральная налоговая служба, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и на которую возложены полномочия по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, помимо информирования налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере ее деятельности (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09. 2004 N 506).

Следовательно, вопреки утверждениям налогового органа судам предыдущих инстанций для справедливого и обоснованного разрешения возникшего спора следовало учесть разъяснения компетентного органа, которые являются обязательными и для Инспекции.

При разрешении данного спора судами первой и апелляционной инстанций не была принята во внимание последовательная позиция Министерства финансов Российской Федерации относительно применения повышающего коэффициента при исчислении земельного налога.

Суды указали на то, что положения пункта 15 статьи 396 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ (действовавшей до 01.01.2008) предусматривали уплату повышающего коэффициента в отношении земельных участков, переданных в собственность физическим и юридическим лицам для жилищного строительства, права собственности на которые зарегистрировано в 2005-2007 годах.

Вместе с тем, заявителю с 28.05.2007 земельный участок принадлежит на праве собственности с разрешенным видом использования - под производственные нужды, а не для осуществления жилищного строительства. Вид разрешенного использования земельного участка изменен 16.08.2010. В данный период действовала другая редакция пункта 15 статьи 396 НК РФ, отличие которой разъяснено в том числе и в письмах Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Принимая во внимание изложенное, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.03.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019 и признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 27.08.2018 N 8062.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.03.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2019 по делу N А12-869/2019 отменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области от 27.08.2018 N 8062.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.