Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 июня 2013 г. N Ф06-4137/13 по делу N А65-34881/2011 (ключевые темы: тяжелые условия труда - занятость - компенсационные выплаты - плательщики страховых взносов - выездная проверка)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Елькович А.В., доверенность от 01.06.2013,

ответчика - Шагабутдиновой К.С., доверенность от 29.04.2013, N 2,

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

изучив определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.04.2013 N ВАС-14409/12, принятое по заявлению государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда по г. Чистополю, Чистопольскому и Новошешминскому районам Республики Татарстан, г. Чистополь, о пересмотре в порядке надзора

решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.04.2012 (судья Хасанов А.Р.) и постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 (председательствующий судья Попова Е.Г., судьи Кувшинов В.Е., Захарова Е.И.)

по делу N А65-34881/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Персей" (ИНН 1652006078, ОГРН 1021607554572), Республика Татарстан, г. Чистополь, к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда по г. Чистополю, Чистопольскому и Новошешминскому районам Республики Татарстан, г. Чистополь, третье лицо: Территориальная профсоюзная организация Российского профессионального союза работников инвестиционно-финансовой сферы и бухгалтерского дела "Татинвестпроф", г. Казань, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ПКФ "Персей" (далее - ООО "ПКФ "Персей", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чистополь, Чистопольскому и Новошешминскому районам Республики Татарстан (далее - пенсионный фонд, ответчик) от 04.11.2011 N 56/22 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.04.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012, заявленные требования удовлетворены.

Пенсионный фонд обратился с заявлением о пересмотре судебных актов в порядке надзора в Высший Арбитражный суд Российской Федерации, в котором, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, ошибочность выводов суда об отсутствии оснований для признания выплаченных компенсаций морального вреда оплатой труда во вредных и опасных условиях работы, и, соответственно, для доначисления страховых взносов.

Определением от 17.04.2013 отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации и дело направлено на рассмотрение в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа для проверки в порядке кассационного производства правильности применения норм материального права.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы заявления пенсионного фонда, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, находит их подлежащими отмене, с принятием нового решения, которым отказать в удовлетворении заявления общества.

Как следует из материалов дела, ответчиком проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование ООО "ПКФ "Персей" за 2010 год.

По результатам выездной проверки составлен акт от 20.06.2011 N 14 ОСС-212-ФЗ.

Рассмотрев акт выездной проверки, представленные заявителем возражения, налоговым органом было принято решение от 04.11.2011 N 56/22 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому ООО "ПКФ "Персей" привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Заявитель, не согласившись с решением ответчика, обратился в арбитражный суд.

Суды, удовлетворяя требование общества и признавая недействительным названное решение пенсионного фонда, исходили из того, что спорные выплаты не могут быть квалифицированы как оплата труда в связи с занятостью на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а представляют собой компенсацию морального вреда.

По мнению судов, моральный вред причиняется работникам самим фактом привлечения к работе на рабочих местах с вредными условиями труда, как носящими неустранимый характер при современном техническом уровне производства и организации труда, так и обусловленными непринятием работодателем достаточных мер к максимальному исключению вредного воздействия на работников.

Оплата труда в повышенном размере, производимая на основании статьи 147 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в связи с занятостью на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не является достаточной гарантией, в связи с чем предусмотренные коллективным договором выплаты, осуществляемые сверх указанного размера, могли быть квалифицированы обществом как возмещение морального вреда.

Однако судами не учтено следующее.

В соответствии со статьей 147 Трудового кодекса оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на упомянутых работах, и условия указанного повышения устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Правительством Российской Федерации принято постановление от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда", согласно которому работникам, занятым на таких работах, наряду с сокращенной продолжительностью рабочего времени и правом на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск установлено минимальное повышение оплаты труда - не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для работ с нормальными условиями труда.

Наряду с повышенной оплатой труда в силу положения, предусмотренного абзацем тринадцатым статьи 219 Трудового кодекса, работник, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на компенсации, установленные коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Указанные квалификация и дифференциация выплат, производимых работникам в связи с занятостью на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, были положены в основу правовой позиции по вопросу обложения названных выплат единым социальным налогом, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2007 N 4419/07.

Учитывая изложенное, спорные выплаты подлежат квалификации как компенсации, установленные коллективным договором согласно требованиям статьи 219 Трудового кодекса в целях обеспечения прав работников на охрану труда и выплачиваемые в связи с занятостью работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Поскольку материалами дела не подтверждены факты причинения вреда здоровью работников неправомерными действиями или бездействием работодателя, компенсация морального вреда, по сути, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Из положений части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (за исключением компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов) относятся к числу выплат, подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, в отличие от действовавшего ранее абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации, исключавшего компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, из налоговой базы по единому социальному налогу, подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ признает спорные выплаты объектом обложения страховыми взносами.

Аналогичная позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 04.12.2012 N 10151/2012.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными, в связи с чем подлежат отмене, а в удовлетворении заявленного ООО "ПКФ "Персей" требования подлежит отказать.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.04.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 по делу N А65-34881/2011 отменить.

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Персей" о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Чистополю, Чистопольскому и Новошешминскому районам Республики Татарстан от 04.11.2011 N 56/22 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.