Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 декабря 2012 г. N Ф06-8835/12 по делу N А57-9954/2012 (ключевые темы: пени по налогам - вышестоящий налоговый орган - техническая ошибка - налог на прибыль - начисление пени)

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 декабря 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Матвийчука М.В., доверенность от 19.06.2012,

ответчиков - (Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова) - Севрюгиной Д.В., доверенность от 06.07.2012 N 04-13, (Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области) - Севрюгиной Д.В., доверенность от 12.10.2012 N 05-17/91, Уткина Д.И., доверенность от 18.05.2011 N 05-17/26,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Азбука Комфорта Саратов", г. Саратов (ИНН 6453081224, ОГРН 1056405313392)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.06.2012 (судья Огнищева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012 (председательствующий судья Веряскина С.Г., судьи Кузьмичев С.А., Цуцкова М.Г.)

А57-9954/2012 по делу N А57-9954/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Азбука Комфорта Саратов" к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова об оспаривании ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Азбука Комфорта Саратов" (далее - ООО "Азбука Комфорта Саратов", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - Управление, УФНС по Саратовской области) о признании недействительным решения от 17.08.2011 о внесении изменений в решение УФНС по Саратовской области от 08.08.2011 по апелляционной жалобе общества. Указанное требование определением от 09.04.2012 по делу N А57-12419/2011 выделено в отдельное производство.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 14.06.2012, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012, заявленные требования общества удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение УФНС по Саратовской области от 17.08.2011 по изложению в новой редакции пунктов 1, 2 резолютивной части решения УФНС по Саратовской области от 08.08.2011: указания на удовлетворение апелляционной жалобы, отмены решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - инспекция, ИФНС по Ленинскому району г. Саратова) от 30.06.2011 N 13-30/022 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и прекращения производства по делу о налоговом правонарушении по доначислению налога на прибыль (Федеральный бюджет) в размере 2528 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Управление и инспекция в представленных в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзывах на кассационную жалобу и представители в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа приходит к следующему.

Как установлено судами обеих инстанций, ИФНС по Ленинскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой принято решение от 30.06.2011 N 13-30/022.

ООО "Азбука Комфорта Саратов", не согласившись с данным решением, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Саратовской области.

УФНС по Саратовской области по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика принято решение от 08.08.2011, которым решение ИФНС по Ленинскому району г. Саратова от 30.06.2011 N 13-30/022 отменено в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в размере 2528 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налога на доходы с физических лиц в размере 23 670,40 руб. и начисления пени по налогу на доходы с физических лиц в размере 86 520,73 руб., налогу на прибыль в размере 1242 руб.

В связи с обнаружением технических ошибок, Управление решением от 17.08.2011 внесло изменения в решение от 08.08.2011, изложив пункты 1, 2 резолютивной части в следующей редакции: "Решение ИФНС по Ленинскому району от 30.06.2011 N 13-30/022 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" отменить в части доначисления налога на прибыль в размере 2528 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 111 157 руб.".

Общество, полагая, что такая процедура, как внесение УФНС по Саратовской области изменений в ранее принятые им решения, Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суды обеих инстанций, удовлетворяя частично заявленные обществом требования, исходили из того, что статья 140 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит запрета на внесение вышестоящим налоговым органом изменений в ранее принятое им решение с целью исправления допущенных технических ошибок. Кроме того, суды пришли к выводу, что оспариваемое решение УФНС по Саратовской области в части пени по налогу на доходы с физических лиц не нарушает права общества.

При вынесении обжалуемых судебных актов судами обеих инстанций не учтено следующее.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 139-141 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений, установленных данными статьями.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Возможности внесения изменений и дополнений в ранее принятое вышестоящим налоговым органом решение об отмене решения налогового органа и прекращении производства по делу главой 20 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено, в то же время нормы налогового законодательства не содержат такого запрета.

Следовательно, вывод судов предыдущих инстанций о возможности внесения вышестоящим налоговым органом изменений в ранее принятые им решения с целью исправления ошибок, если такие изменения не ухудшают положение налогоплательщика, следует признать правомерным.

В данном случае само по себе вынесение УФНС по Саратовской области решения от 17.08.2011 о внесении изменений в ранее принятое им решение с целью исправления допущенных технических ошибок не нарушает прав общества.

Решением от 17.08.2011 УФНС по Саратовской области внесло изменения в ранее принятое им решение от 08.08.2011, отменив решение ИФНС по Ленинскому району г. Саратова от 30.06.2011 N 13-30/022 в части доначисления налога на прибыль в размере 2528 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 111 157 руб.

Однако, как следует из текста оспариваемого решения, в решение от 08.08.2011 были внесены изменения только в части начисления пеней и штрафа по налогу на доходы с физических лиц.

В части начисления штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2528 руб. решение от 08.08.2011 не изменено.

Между тем, в резолютивной части решения от 17.08.2011 указано, что решение инспекции подлежит отмене в части доначисления налога на прибыль в сумме 2528 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Суд первой инстанции, указав, что первоначальное решение УФНС по Саратовской области от 08.08.2011 в данной части является правильным, признал недействительным решения Управления от 17.08.2011 по изложению в новой редакции пунктов 1, 2 резолютивной части решения от 08.08.2011 в части указания на отмену решения инспекции от 30.06.2011 N 13-30/022 по доначислению налога на прибыль в сумме 2528 руб., соответствующих пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, в решении суда первой инстанции (страница 4, абзац 13) указано, что в судебном заседании налоговый орган признал опечаткой указание в решении от 17.08.2011 на отмену доначисления налога на прибыль в размере 2528 руб.

Таким образом, фактически решение Управления от 08.08.2011 в части начисления штрафа по налогу на прибыль в сумме 2528 руб. осталось неизмененным.

Суды, признавая решение УФНС по Саратовской области от 17.08.2011 недействительным в вышеописанной части, не учли, что решением Управления от 08.08.2011 в части начисления штрафа по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2528 руб. решение инспекции от 30.06.2011 уже было отменено.

При этом, суды, ограничившись лишь указанием на неправильную мотивировку Управления своего решения, которая фактически была опечаткой, не приняли во внимание, что налоговые обязательства у общества (сумма штрафа) не изменились.

Судами установлено, что в решении Управления от 08.08.2011 была допущена ошибка в части отмены начисления пеней по налогу на доходы с физических лиц в размере 86 520,73 руб. Решением от 17.08.2011 Управление изменило ранее принятое решение, тем самым восстановив начисление пеней по налогу на доходы с физических лиц в указанном размере.

Указав, что своим действием Управление не нарушило прав общества и не ухудшило его положение, суды признали правомерным первоначальное решение Управления от 08.08.2011 в части начисления пеней.

Таким образом, суды, ссылаясь на то, что внесение изменений в ранее принятое налоговым органом решение не нарушило прав общества, не ухудшило его положение, признали правомерным решение в части необходимости уплаты пеней по налогу на доходы с физических лиц и отменили его в части освобождения общества от уплаты штрафа.

В решении суда первой инстанции имеется ссылка на необходимость оспаривания решения инспекции с учетом решений Управления от 08.08.2011 и от 17.08.2011.

В целях полной защиты нарушенного права общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании решения инспекции от 30.06.2011 N 13-30/022, решений Управления от 08.08.2011 и от 17.08.2011 в рамках одного арбитражного дела.

Суд выделил требование об оспаривании решения Управления от 17.08.2011 в отдельное производство.

Суд кассационной инстанции считает, что для обеспечения правильности рассмотрения данного спора и установления правомерности решения Управления от 17.08.2011, в частности, в части начисления пеней по налогу на доходы с физических лиц, необходимо одновременное рассмотрение законности всех оспариваемых решений налогового органа, поскольку основания начисления спорных сумм пеней указаны в решении инспекции.

В силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении суда первой инстанции или постановлении суда апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, поскольку суды, частично отменяя оспариваемое решение от 17.08.2011, не устранили противоречий между решениями Управления от 08.08.2011 и от 17.08.2011, не учли опечатку налогового органа в части начисления налога на прибыль (в действительности - штраф) в сумме 2528 руб., пришли к противоречивым выводам об ухудшении положения общества оспариваемым решением от 17.08.2011, судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела Арбитражному суду Саратовской области устранить допущенные нарушения, дать оценку всем доводам сторон и с учетом установленного принять законное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 14.06.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012 по делу N А57-9954/2012 отменить.

Дело N А57-9954/2012 направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.