Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 мая 2012 г. N Ф06-3060/12 по делу N А12-12942/2011 (ключевые темы: страховые взносы - акт проверки - компенсационные выплаты - надбавки - трудовые обязанности)

Резолютивная часть постановления объявлена16 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Егоровой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видео-конференц-связи помощником судьи Хасановой А.Р.

при участии в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

заявителя - Вовкотруб И.Г. (доверенность от 19.12.2011 N 50 АА 112-78-94), Пономаревой Ю.О. (доверенность от 15.05.2012 N 2Д-892),

ответчика - Пойманова В.В. (доверенность от 18.05.2011),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи кассационную жалобу открытого акционерного общества "Компания ЮНИМИЛК" филиал "Молочный комбинат "Волгоградский"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2011 (судья Дашкова Н.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 (председательствующий судья Дубровина О.А., судьи Кузьмичев С.А., Луговской Н.В.)

по делу N А12-12942/2011

по заявлению открытого акционерного общества "Компания ЮНИМИЛК" филиал "Молочный комбинат "Волгоградский" (ИНН 7714626332, ОГРН 1057749126820) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснооктябрьском районе г. Волгограда о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Компания ЮНИМИЛК" филиал "Молочный комбинат "Волгоградский" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Краснооктябрьском районе г. Волгограда (далее - Управление, пенсионный орган) о признании недействительным решения от 26.05.2011 N 9 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в виде штрафа в сумме 29 465, 10 руб., начисления пени по состоянию на 26.05.2011 в сумме 11 338, 63 руб., предложения уплатить указанные штраф, пени и недоимку по акту проверки в сумме 147 325, 5 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и отражения сумм в части обжалуемых доначисленных страховых взносов по акту проверки в расчете РСВ-1 (строка 120) за 6 месяцев 2011 года и предоставления вместе с отчетом за первое полугодие 2011 года исходных корректирующих форм индивидуальных сведений по страховым взносам на 24-х работников, в соответствии с приложением N 6 к акту проверки.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2011, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 26.05.2011 Управлением проведена выездная проверка Общества по вопросам:

- правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования с 01.01.2010 по 31.12.2010,

- достоверности и полноты индивидуальных сведений в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", представленных за отчетные периоды 2008-2010 года плательщиком страховых взносов.

По итогам проверки составлен акт от 31.03.2011 N 25.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки Управлением было вынесено решение от 26.05.2011 N 9 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 29 465, 10 руб.

Кроме того, названным решением Обществу начислены пени по состоянию на 26.05.2011 в сумме 11 338, 63 руб., предложено уплатить указанные штраф и пени, а также недоимку по акту проверки в размере 147 325, 5 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и отразить суммы доначисленных страховых взносов по акту проверки в расчете РСВ-1 (строка 120) за 6 месяцев 2011 года и предоставить вместе с отчетом за первое полугодие 2011 года исходные-корректирующие формы индивидуальных сведений по страховым взносам на 30 работников, в соответствии с приложением N 6 к акту проверки, и по стажу - на 1 работника (приложение N 7 к акту проверки).

Основанием для вынесения Управлением названного решения послужил вывод о том, что в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 Обществом допущены факты нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а именно - занижена база для начисления страховых взносов в 2010 году, поскольку в базу для начисления страховых взносов не включена доплата водителям автоцистерн за разъездной характер работы в размере 637 773 руб.

Судебные инстанции, не соглашаясь с доводами заявителя, обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изменениями и дополнениями в редакции, относящейся к спорному периоду 2010 года), уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011,) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9).

Согласно пункту 3 "Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

В соответствии с пунктом 4 Правил, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).

Названное постановление от 07.07.1999 N 765 действовало до 01.01.2011, то есть регулировало правоотношения по уплате страховых взносов в проверяемом периоде 2010 года.

Пункты 7, 8 Перечня предусматривают, что страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществ у граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Согласно пункта 10 Перечня, утвержденного названным постановлением Правительства Российской Федерации, не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты данный нормативный акт не устанавливает.

Данные положения не противоречат и согласуются и с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, и с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, и с положениями Трудового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, из указанной нормы следует, что страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 ТК РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В статье 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из содержания указанных норм права следует вывод, что законодатель возложил на работодателя обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

По настоящему делу судами установлено, что согласно Положения об организации и оплате труда водителей автомобиля (цистерна) Общества в пункте 6.2.5 установлена доплата работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, размер которой определяется приказом директора.

При этом водителям автоцистерны командировочные не оформлены.

Данный факт подтверждается приказом об установлении доплат за январь-декабрь 2010 года, коллективным договором.

В бухгалтерском учете Общества эти доплаты входят в фонд оплаты труда.

Согласно приказов от 29.01.2010 N 7, от 26.02.2010 N 20, от 31.03.2010 N 37, от 30.04.2010 N 50, от 28.05.2010 N 69, от 01.06.2010 N 84, от 20.08.2010 N 114, от 03.09.2010 N 118а, от 01.10.2010 N 133, от 01.11.2010 N 144, от 30.11.2010 N 160, от 31.12.2010 N 172 данные выплаты отражены Обществом как доплата к заработной плате работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер работы.

Исходя из вышеизложенного, судебные инстанции правомерно указали, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 ТК РФ и являются составной частью заработной платы, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24-28 ТК РФ.

Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер и выплачиваются постоянно.

Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом, не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Данная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.05.2011 N 17950/10).

Ссылка заявителя на другие судебные акты, не принята во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, установленных по спорам с участием иных лиц.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 по делу N А12-12942/2011 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.