Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 марта 2025 г. N Ф09-145/25 по делу N А60-8628/2024

Екатеринбург

18 марта 2025 г.

Дело N А60-8628/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2025 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Сухановой Н.Н., Ященок Т.П.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК Регионстрой" (далее - ООО "СК Регионстрой", общество, налогоплательщик) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 по делу N А60-8628/2024 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Матерухина Е.В. (доверенность от 09.01.2025, диплом);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) - Фефилов А.В. (доверенность от 09.01.2025, диплом).

ООО "СК Регионстрой" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании задолженности налогоплательщика в размере 9 403 199 руб. 49 коп., в том числе задолженности по налогам в сумме 6 050 272 руб. 47 коп., пени в сумме 2 846 897 руб. 99 коп., штрафам в размере 506 029 руб. 03 коп., безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Решением суда от 21.06.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 решение суда отменено. Заявленные требования удовлетворены в части. Задолженности по штрафам в сумме 41 849,20 руб., пени в сумме 0,01 руб. признана безнадежной к взысканию с общества. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, общество обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на неправильное применение судом апелляционной инстанции положений статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) в части определении момента признания задолженности безнадежной к взысканию.

По мнению заявителя жалобы, суд апелляционной инстанции ошибочно определил, что момент признания задолженности безнадежной к взысканию наступает на дату введения Единого налогового счета (далее - ЕНС) - 01.01.2023, а не на дату подачи искового заявления - 22.02.2024, а также ошибочно квалифицировал требование об уплате от 27.06.2023 N 3178 как новое требование для дальнейшего взыскания задолженности. Такое толкование норм закона приводит к неверному применению правил о сроках и порядке взыскания задолженности. На момент подачи искового заявления все процессуальные сроки для повторного направления постановлений в службу судебных приставов уже истекли, что означает утрату права налогового органа на принудительное взыскание.

Общество просит постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Инспекция в представленном отзыве просит обжалуемое постановление апелляционного суда оставить в силе, отказав в удовлетворении требований общества в полном объеме.

Законность постановления суда апелляционной инстанции проверена в порядке статьи 286 АПК РФ в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 вынесено решение N 9 от 22.07.2022.

Согласно указанному решению и актов сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за 2021-2023 гг.

ООО "СК Регионстрой" имеет задолженность по обязательным платежам:

1) налог на добавленную стоимость в размере 7 157 949,94 руб., в том числе основной долг 4 705 552,16 руб., штраф 184 448 руб., пени 2 267 949,78 руб.;

2) налог на прибыль организации в размере 287 082,75 руб., в том числе основной долг 174 990 руб., штраф 34 998 руб., пени 77 094,75 руб.;

3) налог на прибыль организации в размере 1 619 885,12 руб., в том числе основной долг 986 836 руб., штраф 198 322 руб., пени 434 727,12 руб.;

4) налог на доходы физических лиц в размере 33 084,90 руб., в том числе штраф 21 761, 03 руб., пени 11 323,87 руб.;

5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 186 639,94 руб., в том числе основной долг 143 155,11 руб., пени 43 484,83 руб.;

6) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 20 169,95 руб., в том числе основной долг 15 426,05 руб., пени 4 743,90 руб.;

7) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 31 886,89 руб., в том числе основной долг 24 313,15 руб., пени 7 573,74 руб.;

8) штрафы в размере 76 500 руб.

Общий размер задолженности общества составляет 9 403 199,49 руб.

Право на принудительное взыскание указанной задолженности реализовано налоговым органом во внесудебном порядке на основании статей 69, 70, 46, 47 НК РФ, вместе с тем, в связи с отсутствием имущества у должника, исполнительные производства, возбужденные на основании постановлений инспекции о взыскании за счет имущества налогоплательщика, окончены судебным приставом-исполнителем в связи с отсутствием имущества у должника, исполнительные документы возвращены взыскателю.

ООО "СК Регионстрой", посчитав задолженность по налогам в размере 9 403 199,49 руб. безнадежной к взысканию, 21.02.2024 обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что спорная задолженность не является безнадежной ко взысканию, поскольку предельный двухгодичный срок взыскания спорной заложенности в судебном порядке не истек.

Суд апелляционной инстанции, изменяя решение суда первой инстанции, указал на ошибочность вывода суда о наличии оснований для реализации процедуры судебного взыскания спорной задолженности в связи со своевременно принятыми налоговым органом мерами по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика в бесспорном порядке.

Указанный вывод апелляционного суда является верным.

Суд апелляционной инстанции, установив, что к 01.01.2023 налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по штрафам в общей сумме 41 849,20 руб. и пени в сумме 0,01 руб., признал эту задолженность безнадежной к взысканию.

В данной части постановление апелляционного суда не обжалуется.

При этом, поскольку на 01.01.2023 налоговый орган не утратил возможность для взыскания задолженности в общей сумме 9 361 350,28 руб. (шесть месяцев для повторного предъявления исполнительного документа не истекли) и указанная задолженность сформировала отрицательное сальдо налогоплательщика на ЕНС, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговый орган правомерно выставил в отношении данной задолженности требование об уплате от 27.06.2023 N 3178 и, учитывая, что к дате формирования отрицательного сальдо ЕНС и выставления данного требования исполнительный документ налогового органа был возвращен службой судебных приставов, констатировал, что налоговый орган в установленный срок совершил последующие действия по взысканию задолженности в сумме 9 361 350,28 руб., в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

На основании изложенного, с учетом прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При рассмотрении настоящего спора судами установлено и налогоплательщиком не опровергается, что по состоянию на 01.01.2023 у общества на ЕНС сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов в общей сумме 9 403 199,49 руб. Поскольку в отношении указанной задолженности налоговым органом до 01.01.2023 были своевременно приняты меры принудительного взыскания во внесудебном порядке на основании статей 69, 70, 46, 47 НК РФ и возможность ее взыскания инспекцией на 01.01.2023 не утрачена, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно направил налогоплательщику требование об уплате данной задолженности от 27.06.2023 N 3178.

Вместе с тем, выводы суда апелляционной инстанции о том, что поскольку к дате формирования отрицательного сальдо ЕНС и выставлению данного требования исполнительные документы налогового органа были возвращены службой судебных приставов, то налоговый орган в установленный срок совершил последующие действия по взысканию задолженности в сумме 9 361 350,28 руб., носят ошибочный характер.

Апелляционным судом не учтено, что по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.

В силу императивного указания статьи 46 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ по выставлению требования об уплате сумм, образующих отрицательное сальдо, у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений, в связи с чем прекращается действие соответствующих решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, сопровождающееся отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до вышеуказанной даты.

Иными словами, в условиях рассматриваемого переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога и решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые.

Изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.

Что же касается постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленного до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), то оно подлежит исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Необходимо отметить, что в подобной ситуации постановления о взыскании за счет иного имущества в соответствии со статьей 47 НК РФ повторно после 01.01.2023 взамен ранее принятых не выносятся, исполнению подлежат именно вынесенные до 01.01.2023 соответствующие постановления и именно в порядке, действовавшем до 01.01.2023.

Таким образом, выставление налоговым органом после 01.01.2023 требования, содержащего информацию о сформированном на 01.01.2023 отрицательном сальдо на ЕНС налогоплательщика по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов, возможность взыскания по которым на 01.01.2023 не утрачена, не изменяет ни порядок, ни срок исполнения вынесенных и направленных до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю постановлений о взыскании данной задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Действующее налоговое законодательство не устанавливает предельные сроки осуществления налоговым органом взыскания задолженности за счет иного имущества при условии соблюдения сроков направления судебному приставу-исполнителю исполнительного документа.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление данного исполнительного документа возможно только в пределах шестимесячного срока со дня его возвращения.

Доводы налогового органа о том, что имущественное положение налогоплательщика не менялось, в связи с чем заявления о повторном возбуждении исполнительных производств в службу судебных приставов не направлялись, не могут быть приняты судом округа во внимание, поскольку данные доводы основаны на неверном толковании пункта 5 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, который относится к исполнительным документам, указанным в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 указанного Закона, и не применим к исполнительным документам, указанным в пунктах 6 и 6.1 данной статьи, то есть к рассматриваемому случаю.

Соблюдение налоговым органом шестимесячного срока с момента очередного возврата исполнительного документа является существенным, поскольку при его пропуске возможность принудительного исполнения утрачивается (он фактически является пресекательным).

Само по себе изменение либо неизменение имущественного положения должника с учетом применимых в данном случае норм права не влияет как на сам факт повторного предъявления исполнительных документов к исполнению, так и на срок, установленный частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, и не исключает соблюдения данного срока.

В рассматриваемым случае по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение шести месяцев должен был снова направить названные постановления на исполнение судебному приставу.

При этом пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника свидетельствует об утрате им права на принудительное взыскание спорной задолженности налогоплательщика и является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Вместе с тем, учитывая, что доводам общества о пропуске налоговым органом установленных сроков для повторного направления в службу судебных приставов вынесенных инспекцией в порядке статьи 47 НК Российской Федерации постановлений о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика от 24.11.2022 N 2299, от 16.12.2021 N 3874, от 15.04.2021 N 2366, от 27.01.2021 N 200, оконченных постановлениями судебного пристава соответственно 19.01.2023, 26.08.2022, 28.12.2022, 29.11.2022 и возвращенных взыскателю, судами оценка не дана. Принимая во внимание, что доказательств повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества в течение 6 месяцев материалы дела не содержат и на данные обстоятельства налоговый орган не ссылается, суд округа полагает, что выводы судов об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию сделаны преждевременно, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 3 статьи 287 АПК РФ при рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Согласно части 1 статьи 288 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

В силу пункта 3 части 1 статьи 287 АПК РФ в случае, если выводы, содержащиеся в обжалуемых решении, постановлении, не соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам или имеющимся в деле доказательствам суд кассационной инстанции отменяет судебные акты нижестоящих судов с направлением дела на новое рассмотрение.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого постановления апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду, с учетом изложенного в мотивировочной части данного постановления, надлежит устранить отмеченные недостатки, дать оценку доводам лиц, участвующих в деле, установить все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, исследовать и оценить в совокупности все имеющиеся доказательства и обстоятельства по делу, и по результатам исследования и оценки представленных доказательств принять решение в соответствии с установленными обстоятельствами и действующим законодательством.

Руководствуясь статьями 286-289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.06.2024 по делу N А60-8628/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2024 по тому же делу отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Дело в отмененной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Свердловской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

Н.Н. Суханова Т.П. Ященок