Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 ноября 2024 г. N Ф09-6335/24 по делу N А47-15576/2021

Екатеринбург

27 ноября 2024 г.

Дело N А47-15576/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 ноября 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.04.2024 по делу N А47-15576/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании посредством использования системы видеоконференц-связи приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Оренбург-Восток-Сервис" (далее - общество "Оренбург-Восток-Сервис", налогоплательщик, заявитель) - Скуратов А.Н. (доверенность от 08.10.2024);

инспекции - Кузнецова Е.В. (доверенность от 20.09.2023).

Общество "Оренбург-Восток-Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 29.07.2021 N 16-25/3712 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.04.2024, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2024, заявленные требования удовлетворены частично: решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 3 111 605 руб., начисления пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 692 474 руб. 90 коп., а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 622 321 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Инспекция обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой оспаривает судебные акты в части удовлетворенных требований, просит в указанной части принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, приводимым налоговым органом в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.

Инспекция в обоснование доводов указывает на согласие с выводом судов о том, что документооборот, созданный между обществом "Оренбург-Восток-Сервис" и его контрагентами обществами с ограниченной ответственностью "Модуль", "Дельта-Розница", "Ресурс", "СК Ресурс" (далее - общества "Модуль", "Дельта-Розница", "Ресурс", "СК Ресурс", спорные контрагенты) носил формальный (бестоварный) характер, при этом налоговым органом осуществлен расчет недоимки по налогу на прибыль с учетом частично представленных налогоплательщиком документов. Иных подтверждающих документов и контррасчетов недоимки по налогу на прибыль заявитель не представил ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными. Заявитель отмечает, что для определения действительной налоговой обязанности по уплате налога на прибыль организаций налоговому органу необходимо было определить налоговые периоды, в которых налогоплательщик отнес в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных у спорных контрагентов полуфабрикатов спецодежды. Несмотря на представление всех необходимых документов, соответствующие расчеты предоставлены не были (как указывает инспекция, в связи с большим объемом работы), в связи с чем налогоплательщик полагает, что правовых оснований для отмены судебных актов по приведенным доводам не имеется.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества "Оренбург-Восток-Сервис" проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по итогам которой составлен акт от 26.05.2021 N 16-25/12дсп и вынесено решение от 29.07.2021 N 16-25/3712 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислен, в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 024 417 руб., налог на прибыль организаций в сумме 3 111 605 руб., соответствующие пени и штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о создании с обществами "Модуль", "Дельта-Розница", "Ресурс", "СК Ресурс" формального документооборота, не сопровождавшегося поставкой полуфабрикатов одежды в адрес налогоплательщика.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 15.11.2021 N 16-10/19830 решение инспекции оставлено без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением норм налогового законодательства, нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, он обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Частично удовлетворяя заявление, суд первой и согласившийся с ним суд апелляционной инстанции пришли к выводу о доказанности факта создания формального (бестоварного) документооборота со спорными контрагентами, что исключает право налогоплательщика на получение вычетов по НДС. В то же время, рассматривая вопрос о правомерности доначислений по налогу на прибыль, суды пришли к выводу о неправильном определении налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль организаций в проверяемый период.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 252, статьи 313 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов, произведенных им в связи с совершением хозяйственных операций, которые подлежат отражению в налоговом учете полно и достоверно.

Как следует из материалов дела, 27.12.2018 между акционерным обществом "Восток-Сервис-Спецкомплект" (поставщик) и обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (дилер) заключен дилерский договор N 18-2019, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставлять в собственность дилеру товары, а дилер обязуется принимать и оплачивать товары на условиях настоящего договора, а также принимает на себя обязательства по продвижению и сбыту товара потенциальным потребителям.

Пунктом 2.2. дилерского договора N 19-2019 определено, что дилер приобретает товары, указанные в настоящем договоре, только у поставщика, его аффилированных лиц или из других источников, указанных исключительно поставщиком. За приобретение прочих и вспомогательных товаров дилер уплачивает поставщику штрафные санкции.

Дилер не имеет права закупать прочие товары у других лиц, однако если суммарная доля общей суммы приобретенного прочего товара без НДС в течение отчетного квартала составляет не более 12% об общей суммы товара с НДС, поставленных поставщиком дилеру, размер штрафных санкций за приобретение прочих и вспомогательных товаров снижается (пункт 2.3. дилерского договора N 18-2019).

В разделе 1 дилерского договора N 18-2019 определено, что товар - для целей настоящего договора данный термин подразумевает под собой любую продукцию, поставляемую поставщиком или другими дилерами поставщика в рамках настоящего договора; вспомогательный товар - продукция, поставляемая дилеру бизнес-партнерами поставщика, указанными в дополнительном соглашении к настоящему договору; прочий товар - любая продукция, приобретаемая дилером у прочих поставщиков.

Сопроводительным письмом от 23.03.2020 акционерное общество "Восток-Сервис-Спецкомплект" сообщило, что за период с 2016 года по 2017 год в адрес общества отгрузки не было, отгрузка товара осуществлялась в период с 01.01.2018 по 31.12.2018, к письму приложена справка по ассортименту отгруженного товара.

Между обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (покупатель) и обществом "Модуль" (поставщик) 01.10.2017 заключен договор поставки, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставлять покупателю полуфабрикаты, товары в ассортименте (далее товар), а покупатель обязуется принять со склада поставщика товар в соответствии с надлежаще оформленными счетами, товарными накладными и счетами-фактурами, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора, и оплачивать его на условиях настоящего договора.

Между обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (покупатель) и обществом "Дельта-Розница" (поставщик) 25.09.2017 заключен договор поставки N 213/2017, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставить покупателю товары в ассортименте, а покупатель обязуется принять со склада поставщика товар в соответствии с надлежаще оформленными счетами, товарными накладными и счетами-фактурами, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора, и оплачивать его на условиях настоящего договора.

Между обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (покупатель) и обществом "Ресурс" 01.06.2018 заключен договор поставки N 114/2018, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставить покупателю спецодежду, спецобувь, средства индивидуальной защиты работающих, автомобильные запасные части, комплектующие, расходные материалы, масла автомобильные (трансмиссионные, моторные и прочие), промышленное оборудование и инструмент в ассортименте, иные товары (далее товар), а покупатель принять со склада поставщика товар в соответствии с надлежаще оформленными счетами, товарными накладными и счетами-фактурами, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора.

Между обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (покупатель) и обществом "СК Ресурс" (поставщик) 01.04.2019 заключен договор поставки, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставлять покупателю полуфабрикаты, товары в ассортименте (далее товар), а покупатель обязуется принять со склада поставщика товар в соответствии с надлежаще оформленными счетами, товарными накладными и счетами-фактурами, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора, и оплачивать его на условиях настоящего договора.

Между обществом "ОренбургВостокСнаб" (подрядчик) и обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (заказчик) 01.10.2009 заключен договор подряда N 1/логотип, согласно пункту 1.1. которого заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: нанесение логотипов на средства индивидуальной защиты работающих и прочих работ, связанных с изготовлением рекламных материалов и оказанием услуг по созданию и размещению рекламы.

Между обществом "ОренбургВостокСнаб" (подрядчик) и обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (заказчик) 01.11.2011 заключен договор подряда N 1/подрядСНАБ, согласно пункту 1.1. которого заказчик поручает, а подрядчик обязуется выполнить следующие работы: ремонт спецодежды заказчика (устранение недостатков); изготовление пологов (из материалов подрядчика или заказчика); нашивка логотипов (шевронов) на спецодежду заказчика; нашивка светоотражающей ленты на спецодежду заказчика.

Между обществом "ОренбургВостокСнаб" (поставщик) и обществом "Оренбург-Восток-Сервис" (покупатель) 09.06.2015 заключен договор поставки N 44, согласно пункту 1.1. которого поставщик обязуется поставлять покупателю в соответствии с заявками покупателя автомобильные запасные части, комплектующие, расходные материалы, масла автомобильные (трансмиссионные, моторные и прочие), промышленное оборудование и инструмент в ассортименте, спецодежду, спецобувь, средства индивидуальной защиты работающих (далее товар), а покупатель обязуется принять со склада поставщика товар в соответствии с надлежаще оформленными счетами, товарными накладными и счетами-фактурами, которые будут являться неотъемлемой частью настоящего договора, и оплачивать его на условиях настоящего договора.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что имеет место быть совокупность обстоятельств, свидетельствующих об умышленном характере действий проверяемого лица общества "Оренбург-Восток-Сервис", которое во взаимосвязи с подконтрольным и взаимозависимым лицом обществом "ОренбургВостокСнаб" в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ создало формальный документооборот с целью сокрытия реального поставщика спорных товаров - общества "ОренбургВостокСнаб", необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по сделкам с сомнительными организациями обществами "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" и занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К указанному выводу налоговый орган пришел исходя из следующих установленных при проведении выездной налоговой проверки обстоятельств:

- при анализе движения денежных средств по счетам обществ "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" установлено отсутствие расходов на приобретение спорных товаров по цепочке, движение денежных средств носит транзитный характер;

- из анализа расчетных счетов спорных контрагентов установлено, что денежные средства, полученные от общества "Оренбург-Восток-Сервис", перечислялись ими на расчетные счета организаций, осуществляющих торговлю продуктами питания, сигаретами, автомобилями;

- спорные контрагенты производителями товара и дистрибьютерами не являются; наличие взаимоотношений с производителями товара не установлено;

- отсутствуют технические и трудовые ресурсы для выполнения работ (услуг) по изготовлению и поставке спецодежды;

- отсутствуют специалисты, необходимые для ведения нормальной хозяйственной деятельности, в том числе по поиску поставщиков и покупателей, ведению договорной и претензионной работы, деятельности по маркетингу и менеджменту;

- неявка руководителей обществ "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" в налоговый орган для дачи пояснений;

- отсутствие расходов на приобретение товара, реализованного впоследствии в общество "Оренбург-Восток-Сервис";

- деятельность спорных контрагентов связана с продуктами питания, напитками, автотранспортными средствами;

- реализация спорными контрагентами заявителю полуфабрикатов спецодежды не являются для них типичным видом деятельности;

- отсутствие товаросопроводительной документации по поставке обществу полуфабрикатов спецодежды;

- контрагенты прекратили деятельность: общество "Модуль" (исключено из ЕГРЮЛ 13.10.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; общество "Ресурс" исключено из ЕГРЮЛ 23.06.2023 в качестве недействующего юридического лица; общество "СК Ресурс" исключено из ЕГРЮЛ 16.08.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; в отношении общества "Дельта-Розница" в ЕГРЮЛ 06.02.2024 внесена запись о ликвидации юридического лица.

Также в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлен реальный производитель поставленной в адрес общества "Оренбург-ВостокСервис" спецодежды - общество "ОренбургВостокСнаб".

В отношении общества "ОренбургВостокСнаб" установлены следующие обстоятельства:

- общества "Оренбург-Восток-Сервис" и "ОренбургВостокСнаб" являются взаимозависимыми и аффилированными организациями, учредителем которых является Незнамов В.М.; располагаются по одному адресу:

г. Оренбург, ул. Терешковой, д. 154/2;

- руководящий состав общества "Оренбург-Восток-Сервис" работает по совместительству в обществе "ОренбургВостокСнаб";

- общество "ОренбургВостокСнаб" обладает оборудованием, материальными и трудовыми ресурсами для изготовления спецодежды;

- изготовление спецодежды обществом "ОренбургВостокСнаб" осуществляется по заказам;

- общество "ОренбургВостокСнаб" в проверенный налоговым органом период изготавливает спецодежду, аналогичную по ассортименту, количеству, модельному ряду, размерному ряду полуфабрикатов спецодежды, приобретенной обществом "Оренбург-Восток-Сервис" у спорных контрагентов;

- изготовленная обществом "ОренбургВостокСнаб" спецодежда, аналогичная по ассортименту, количеству, модельному ряду, размерному ряду полуфабрикатам спецодежды, приобретенным налогоплательщиком у обществ "Модуль", "Дельта-Розница", "Ресурс", "СК Ресурс", по данным бухгалтерского учета в проверенный налоговым органом период учитывается в качестве остатков, в 2019 году данная спецодежда списывается (для перепроизводства в новые изделия), одновременно в производство списываются сырье и материалы в количестве (объеме), достаточным для изготовления новых изделий.

На основании приведенных обстоятельств, а также с учетом показаний допрошенных в ходе выездной налоговой проверки свидетелей и проведенных мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверенный период общество "ОренбургВостокСнаб" осуществляло безвозмездную передачу в общество "Оренбург-Восток-Сервис" изготовленной спецодежды, которая по данным бухгалтерского учета в 2019 году продолжала учитываться в качестве остатков готовой продукции и впоследствии была списана в перепроизводство.

При этом взаимозависимыми организациями обществами "Оренбург-Восток-Сервис" и "ОренбургВостокСнаб" совершены согласованные действия по сокрытию факта поставки продукции от общества "ОренбургВостокСнаб" в адрес общества "Оренбург-Восток-Сервис" путем его неотражения по данным бухгалтерского учета в обеих организациях, создан фиктивный документооборот о поставке полуфабрикатов спецодежды от имени спорных контрагентов в пользу общества "Оренбург-Восток-Сервис".

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводом налогового органа о нарушении обществом "Оренбург-Восток-Сервис" положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ввиду наличия формального (бестоварного) документооборота, что исключает возможность предъявления заявителем к вычету НДС по счетам-фактурам по операциям с обществами "Модуль", "Дельта-Розница", "Ресурс", "СК Ресурс".

Вышеуказанные обстоятельства и выводы судов налогоплательщиком не оспариваются.

Налоговый орган обжалует судебные акты по мотиву несогласия с выводами судов о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль в размере 3 111 605 руб., начисления соответствующих пеней и штрафа.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2017 N 1440-О отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие объект налогообложения и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, не допускают возможности доначисления налогоплательщику сумм налогов в размере большем, чем это установлено законом, поскольку сами определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Из системного толкования положений пункта 1 статьи 30, пункта 1 статьи 82 НК РФ, статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" следует, что главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов.

Для реализации данной задачи налоговому органу предоставлен широкий круг полномочий, которые сводятся не только к определению обязанностей налогоплательщика, но и к определению его прав, и в конечном итоге к формированию действительного налогового обязательства налогоплательщика.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов за определенные налоговые периоды. По смыслу приведенных положений, задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика.

Несоответствие налоговой обязанности налогоплательщика, определенной по результатам проведенной налоговой проверки, ввиду неправильного применения налоговым органом законодательства о налогах и сборах, действительной налоговой обязанности такого налогоплательщика указывает на незаконность произведенных доначислений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В силу подпункта 1 пункта 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 8 статьи 254 НК РФ определено, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Согласно пункту 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н ((Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) (действовало в проверяемый период) оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Как следует из пункта 26 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденной приказом руководителя общества "Оренбург-Восток-Сервис" от 30.12.2016 N 71Д, приказа от 31.12.2017 N 71Д "Положение об учетной политике на 2018 год", пункта 26 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2019 год, утвержденной приказом руководителя общества "Оренбург-Восток-Сервис" от 29.12.2018 N 79Д, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство или на расходы по торговой деятельности, осуществляется по методу ФИФО.

Вместе с тем в ходе выездной налоговой проверки затраты налогоплательщика по приобретению полуфабрикатов спецодежды у обществ "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" налоговым органом исключены из состава расходов при исчислении налога на прибыль организаций в период их приобретения, то есть без учета используемого заявителем метода оценки сырья и материалов по методу ФИФО, предусмотренного абзацем 3 пункта 8 статьи 254 НК РФ.

Так, в суд первой инстанции обществом в качестве примера применения метода ФИФО в целях определения налога на прибыль представлены доказательства отражения по данным бухгалтерского учета реализации "приобретенных" у спорных контрагентов отдельных позиций товаров как в году их приобретения, так и в следующих налоговых периодах (т. 86, л.д. 84-93, 115-124).

Налоговым органом на основании представленных заявителем документов и с применением метода ФИФО осуществлен перерасчет недоимки по налогу на прибыль, пени и штрафа, согласно которому сумма налога на прибыль организаций составила 3108928 руб. (доначислено оспариваемым решением больше - 3 111 605 руб.) (т. 86, л.д. 96).

Таким образом, вопреки позиции налогового органа, применение предусмотренного абзацем 3 пункта 8 статьи 254 НК РФ метода определения размера материальных расходов при списании материалов, используемых при изготовлении товаров, в соответствии с принятой обществом "Оренбург-Восток-Сервис" учетной политикой для целей налогообложения налогом на прибыль даже в отношении незначительного числа товаров влечет за собой уменьшение налоговой обязанности по налогу на прибыль.

Следовательно, определение итоговой обязанности по налогу на прибыль за проверяемые периоды напрямую зависит от распределения в составе расходов по налогу на прибыль стоимости "приобретенных" у обществ "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" полуфабрикатов спецодежды по налоговым периодам в силу того, что в себестоимости проданных товаров по методу ФИФО учитывается себестоимость ранних по времени приобретений товаров.

Вместе с тем, как правильно установили суды, налоговый орган при исключении из состава расходов приобретенных заявителем у обществ "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" стоимости полуфабрикатов спецодежды и доначисления налога на прибыль не применил норму абзаца 3 пункта 8 статьи 254 НК РФ, закрепленную в учетной политике налогоплательщика в целях определения налога на прибыль.

Нарушение налоговым органом правила определения размера материальных расходов, установленного абзацем 3 пункта 8 статьи 254 НК РФ, и подлежащих исключению из налоговой базы по налогу на прибыль в связи с бестоварными операциями заявителя со спорными контрагентами, не позволяет сделать вывод о законности доначисления налога на прибыль.

Судами отмечено, что налогоплательщиком предоставлены надлежащие доказательства неправильного определения налоговым органом налоговой базы по налогу на прибыль организаций, данное обстоятельство инспекцией не отрицается и нашло свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.

Поскольку заинтересованным лицом действительные налоговые обязательства общества "Оренбург-Восток-Сервис" по налогу на прибыль организаций, а также соответствующие суммы пени и размер штрафа по взаимоотношениям с обществами "Модуль", "Дельта-розница", "Ресурс", "СК Ресурс" определены с нарушением норм налогового законодательства, несмотря на представление налогоплательщиком всех необходимых документов, правовых оснований для отмены судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам и позиции, озвученной в ходе рассмотрения дела в суде округа, кассационная коллегия не находит.

Приведенные в кассационной жалобе доводы не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебных актов, влияли бы на их обоснованность и законность либо опровергали выводы судов, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 17.04.2024 по делу N А47-15576/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

О.Л. Гавриленко Н.Н. Суханова