Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 ноября 2023 г. N Ф09-7152/23 по делу N А60-72316/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 ноября 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Лукьянова В.А.,

судей Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (ИНН: 6685000017, ОГРН: 1126672000014; далее - инспекция, налоговый орган, МИФНС России N 31 по Свердловской области, податель жалобы) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.05.2023 по делу N А60-72316/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 по указанному делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Деловые метры" (ИНН: 6658455174, ОГРН: 1146658006880; далее - общество "Деловые метры", налогоплательщик) - Охрименко Е.С. (доверенность от 27.12.2022, диплом);

инспекции - Колпакова Е.Г. (доверенность от 10.12.2021, диплом).

Общество "Деловые метры" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 31 по Свердловской области от 20.09.2022 N 5722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 02.05.2023 заявленные требования удовлетворены, обжалованное решение признано недействительным, распределены судебные расходы.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе её податель просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение норм материального права.

В обоснование своих доводов инспекция утверждает о том, что недоказанность заявителем факта утраты данных по бухгалтерскому и налоговому учету, на который ссылается налогоплательщик в возражениях от 15.07.2022 и исковом заявлении, необходимо рассматривать как затягивание камеральной налоговой проверки с целью создания формального документооборота для подтверждения права на предоставления льготы по налогу на имущество организаций, установленной подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (далее - Закон об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций)

По мнению налогового органа, судами не учтено, что уточнение обязательств по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховым взносам произведено налогоплательщиком после составления и получения акта камеральной проверки декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, в котором зафиксировано несоблюдение условий для предоставления льготы. Податель жалобы ссылается на то, что при отражении увеличения доходов сотрудника в отчетности фактических действий по выплате дохода в виде премии обществом "Деловые метры" не произведено, что подтверждается отсутствием информации о перечислении премии за 2021 год в выписках по расчетным счетам налогоплательщика в банках.

МИФНС России N 31 по Свердловской области указывает на отсутствие надлежащей оценки перечисленным обстоятельствам, а также представленным инспекцией в материалы дела доказательствам о направленности действий налогоплательщика на формальное соблюдение условий для предоставления льготы по налогу на имущество организаций в части размера среднемесячной заработной платы, подтверждают факт отсутствия выплаты премии за 2021 год работнику организации.

Налоговый орган полагает, что задолженности у Тихановой К.Д. перед обществом "Деловые метры" в сумме 5890 руб. не было и им не представлены в суд подтверждающие документы о ее наличии, а акт взаимозачета от 10.01.2022 не состоятелен, поскольку обязательство у работника перед налогоплательщиком отсутствовало и не могло быть погашено встречными обязательствами по выплате премии.

Таким образом, МИФНС России N 31 по Свердловской области настаивает на правомерности оспоренного её решения.

В представленном отзыве на кассационную жалобу общество "Деловые метры" просит оспариваемые судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции на основании статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении спора, инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации общества "Деловые метры" за 12 месяцев 2021 года по налогу на имущество, по результатам которой составлен акт налоговой проверки, 20.09.2022 вынесено обжалованное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обжалуемым решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по указанному налогу, начислены соответствующие пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в спорных суммах.

Основанием для доначисления налога послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом "Деловые метры" налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций, что повлекло неуплату налога на имущество организаций за 2021 год в сумме 694 632 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 12.12.2022 N 13- 06/37042@ оспариваемое решение МИФНС России N 31 по Свердловской области оставлено без изменения.

Полагая, что оспариваемое решение налогового органа нарушает права и законные интересы общества "Деловые метры", последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, пришли к правомерному выводу о наличии предусмотренной статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупности оснований для признания оспоренного решения инспекции недействительным, обоснованно приняв во внимание входящие в предмет доказывания обстоятельства рассматриваемого спора, поскольку размер среднемесячной заработной платы работников общества "Деловые метры" составил более 90% среднемесячной номинальной заработной платы в целом по экономике Свердловской области, в связи с чем условия применения льготы по налогу на имущество организаций налогоплательщиком соблюдены.

Данные выводы судов соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, материалам дела и действующему налоговому законодательству Российской Федерации, а также практике его применения на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 14, подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере

На основании пункта 1 статьи 372, пункта 1 статьи 373, подпункта 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 3 Закона об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставлении права не уплачивать этот налог организациям, перешедшим на применение специальных налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявшим такие режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4 настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих таким организациям на праве собственности или хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.

В соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 3 названного Закона налоговая льгота, указанная в подпункте 25 пункта 2 данной статьи, применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, составил:

1) в налоговом периоде, в котором организацией впервые применяется налоговая льгота, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций, - не менее 80 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций, в случае, если такая налоговая льгота по налогу на имущество организаций впервые применяется в налоговом периоде 2020 года;

2) во втором налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена налоговая льгота, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций, - не менее 90 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что общество "Деловые метры" в 2021 году являлось правообладателем объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0601056:119. Налоговая база в отношении данного объекта определяется как кадастровая стоимость (34 731 610 руб.).

В 2020 году налогоплательщиком уже применялась налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций.

Следовательно, 2021 год является для организации вторым налоговым периодом применения льготы.

По данным федерального государственного статистического наблюдения, среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за 2020 год составляла 43 154 руб. 90% от нее составляет 38 838,60 руб.

Из материалов дела следует, что согласно расчету общества "Деловые метры" по страховым взносам за 2021 год (РСВ), общая сумма выплат за этот год в пользу работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области (директора общества Тихановой К.Д.), составила 462 520,04 руб., соответственно, среднемесячная заработная плата работников - 38 543,34 руб. (462 520,04 руб./ 12).

Материалами дела подтверждается, что по результатам камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении налогоплательщиком условий применения налоговой льготы, поскольку среднемесячная заработная плата работников общества "Деловые метры" в 2020 году составляла менее 90% размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области.

Вместе с тем судами установлено, что налогоплательщиком до вынесения оспариваемого решения уточнены обязательства по доходам, выплаченным в пользу работника в 2021 году, что привело к тому, что размер среднемесячной заработной платы работников общества "Деловые метры" составил 38 935 руб. (467 220,04 руб./ 12), то есть более 90% среднемесячной номинальной заработной платы в целом по экономике Свердловской области.

Из имеющихся в материалах дела представленного налогоплательщиком 19.08.2022 в инспекцию уточненного расчета по форме 6-НДФЛ, справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год, расчета по страховым взносам РСВ за 2021 год, следует, что общая сумма выплат за этот год в пользу работника составила 467 220,04 руб.

Уточнение обязательств на 4 700 руб. (467 220,04 - 462 520) общество "Деловые метры" объяснило тем, что не учло в первичных расчетах (отчетности по НДФЛ и страховым взносам) выплату Тихановой К.Д. премии в размере 4 700 рублей на основании приказа от 30.12.2021.

Доказательств того, чтобы не признавать доход (выплату) в указанной сумме доходом Тихановой К.Д., полученным от налогоплательщика в 2021 году, налоговым органом не представлено, материалы дела не содержат.

В целом выводы судов первой и апелляционной инстанций подробно мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о том, что размер среднемесячной заработной платы работников общества "Деловые метры" составил более 90% среднемесячной номинальной заработной платы в целом по экономике Свердловской области, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о неправомерности оспоренного решения МИФНС России N 31 по Свердловской области, поскольку условия применения льготы по налогу на имущество организаций налогоплательщиком соблюдены, уточнение обязательств осуществлено им своевременно и обоснованно. Подателем жалобы в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные факты не опровергнуты.

В рассматриваемом случае суды, руководствуясь действующим законодательством Российской Федерации, оценили обстоятельства конкретного дела и, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности, пришли к постановке правильного вывода о неправомерности вынесения налоговым органом оспоренного решения. Оснований не согласиться с установленными обстоятельствами и выводами суда не имеется.

Утверждения МИФНС России N 31 по Свердловской области касаемо уточнения обязательства по доходам, выплаченным в пользу работника в 2021 году, несостоятельности акта взаимозачета, а также относительно о направленности действий налогоплательщика на формальное соблюдение условий для предоставления льготы по налогу на имущество организаций (в части размера среднемесячной заработной платы), судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, которые были исследованы судами первой и апелляционной инстанций в надлежащем порядке и получили соответствующую правовую оценку. Оснований для переоценки выводов судов в указанной части кассационный суд не усматривает.

Учитывая изложенное, суды правомерно удовлетворили требования общества "Деловые метры" о признании недействительным решения МИФНС России N 31 по Свердловской области от 20.09.2022 N 5722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении спора имеющиеся в материалах дела доказательства исследованы судами первой и апелляционной инстанций в совокупности по правилам, предусмотренным статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, им дана правовая оценка согласно статье 71 названного Кодекса. В силу частей 1, 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющие правовое значение для дела обстоятельства определены судами с учетом существа спора, на основании доводов и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами права.

Все аргументы налогового органа, приведённые в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 названного Кодекса).

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.05.2023 по делу N А60-72316/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 по указанному делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.