Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 августа 2023 г. N Ф09-4846/23 по делу N А76-33982/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 августа 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Вишневогорский Горнообогатительный комбинат" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 01.03.2023 по делу N А76-33982/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Челябинской области (далее - налоговый орган, инспекция) - Тукпаев С.А. (доверенность от 12.12.2022) и Крайчикова Т.А. (доверенность от 14.12.2022).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решений от 28.06.2022 N N 898, 901 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 01.03.2023, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанными судебными актами, общество обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства, на несоответствие выводов судов имеющимся доказательствам и фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налогоплательщик не согласен с выводами судов о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в спорной ситуации следует применять коэффициент Крента в размере 3,5.

По мнению общества, добываемые нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются магматической (интрузивной) горной породой (Геологический словарь, Технические условия на руду ТУ 211110-037-00193861-2020), относящейся к общераспространенным полезным ископаемым, налогообложение которых производится с применением коэффициента Крента 1.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, общество на основании соответствующей лицензии осуществляет добычу полевошпатового сырья на участке недр, расположенном в Каслинском муниципальном районе Челябинской области.

В Протоколе заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию от 12.04.2019 N 5840 утверждены запасы нефелин-полевошпатовой руды Вишневогорского месторождения; также указано, что к полезному ископаемому относится нефелин-полевошпатные руды (миаскиты) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя.

Согласно Техническому проекту "Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения" общество осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд; готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях.

Общество, как того требуют положения подпункта 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ, в проверяемых периодах в отношении указанного полезного ископаемого (горнорудное неметаллическое сырье) применяло налоговую ставку 6%.

Однако в ходе проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДПИ за март, июнь 2021 года инспекцией выявлено, что в нарушение пункта 6 статьи 342 НК РФ расчет НДПИ налогоплательщиком произведен без применения коэффициента Крента в размере, равном 3,5 (акты проверки от 23.03.2022 N N 631, 637), в связи с чем налоговым органом вынесены оспариваемые решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми налогоплательщику доначислен НДПИ в сумме 3 108 779 руб., 2 740 339 руб. соответственно.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 01.09.2022 N 16-07/005402, от 02.09.2022 N 16-07/005412 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения, оспариваемые решения инспекции утверждены.

Настаивая на том, что нефелин-полевошпатовые руды относятся к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, налогоплательщик обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Суды обеих инстанций, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, поддержали вышеуказанную позицию налогового органа о необходимости применения в рассматриваемом случае при исчислении налоговой базы в отношении нефелин-полевошпатовых руд коэффициента Крента, равного 3,5.

Данный вывод является правильным, основан на материалах дела и соответствует налоговому законодательству.

Объектом обложения НДПИ в силу статьи 336 НК РФ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 стали 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье (другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы), налоговая ставка в отношении которого установлена в размере 6% (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ).

Как верно указано судами, между сторонами не имеется спора относительно того, что нефелин-полевошпатовая руда (миаскиты), добываемая налогоплательщиком, в качестве вида полезного ископаемого квалифицируется как горнорудное неметаллическое сырье.

Вместе с тем для целей применения рентного коэффициента общество настаивает на том, что нефелин-полевошпатовая руда (миаскиты) представляет собой общераспространенное полезное ископаемое, которое в соответствии с частью 6 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) подлежит налогообложению с рентным коэффициентом, равным 1.

Согласно данной нормы рентный коэффициент (КРЕНТА) в размере 3,5 применяется в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 статьи 342 НК РФ, за исключением, общераспространенных полезных ископаемых), в отношении которых рентный коэффициент принимается равным 1.

Согласно подпункту 6.1 статьи 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования относится, в частности, установление порядка подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, а также критериев отнесения полезных ископаемых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждение совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым относится полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области утвержден распоряжением Минприроды России и Правительства Челябинской области от 22.04.2009 N 20-р/55-рп (далее - Перечень).

В Перечень включены, кроме прочего, магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности).

Как было указано выше, запасы нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения оценены на соответствие качественных характеристик материалов для стекольной и керамической промышленностей, основой которых является обработка минерального сырья и производства материалов путем проведения высокотемпературных технологичных процессов.

В связи с тем, что оценка запасов вышеуказанного полезного ископаемого была основана на характеристиках минерального сырья, связанных с получением продукции высокотемпературными технологичными процессами (варка стекла, его формирование, вертикальное вытягивание, прессование и обжиг и т.д.), вывод судов о том, что спорное полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным, основан на верном толковании соответствующих положений Перечня, который исключает из общераспространенных полезные ископаемые, используемые для создания огнеупорных, кислотоупорных материалов.

С учетом вышеизложенного, вопреки доводам кассационной жалобы налогоплательщика, тот факт, что добываемые нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) являются магматической (интрузивной) горной породой, правового значения для целей разрешения настоящего спора не имеет.

Кроме того, судами обоснованно учтено следующее.

Законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (статьи 3 и 4 Закона о недрах).

Из содержания вышеуказанных статей следует, что предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено, поскольку находится в компетенции органа государственной власти субъектов Российской Федерации.

В рассматриваемом случае органом, выдавшим лицензии на право пользования недрами и добычи полезного явился Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области, что также подтверждает то обстоятельство, что добываемое обществом полезное ископаемое не относится к общераспространенным.

Данный факт подтверждают также письмо Министерства промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области от 14.02.2022 N 01/903, а также ответ Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.02.2022 N 04-06/175.

Принимая во внимание изложенное, суды обоснованно сочли, что перерасчет налоговых обязательств произведен инспекцией в строгом соответствии с положениями налогового законодательства: в отношении нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения применен коэффициент Крента в размере, равном 3,5.

Все доводы, имеющие правовое значение для рассмотрения и разрешения настоящего дела, получили надлежащую оценку судов первой и апелляционной инстанций.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 01.03.2023 по делу N А76-33982/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Вишневогорский Горнообогатительный комбинат" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.