Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 февраля 2023 г. N Ф09-548/23 по делу N А76-8775/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.,

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Челябинской области кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Заостровских Надежды Геннадьевны (далее - ИП Заостровских Н.Г., предприниматель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 10.08.2022 по делу N А76-8775/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя - Шиндина М.Е. (доверенность от 15.02.2019);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) - Крумм Ю.Г. (доверенность от 20.12.2022), Кривов М.И. (доверенность от 28.12.2022).

ИП Заостровских Н.Г. обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 27.12.2021 N 11-25/4903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 10.08.2022 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налогоплательщик просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, указывая следующее.

Спорный земельный участок не использовался никогда для предпринимательской деятельности ИП Заостровских Н.Г., в связи с чем доходы от его реализации не могут быть отнесены к доходам от предпринимательской деятельности и должны учитываться как доходы физического лица, от уплаты которых Заостровских Н.Г. освобождена, так как владела земельным участком свыше 7 лет до даты продажи. Предпринимательская деятельность Заостровских Н.Г не связана с систематическим приобретением и продажей недвижимого имущества (спорный участок был приобретен более 7 лет до совершения первой сделки), что исключает приобретение его для целей последующей перепродажи, поскольку между приобретением и продажей прошло значительное количество времени. Кроме того, Заостровских Н.Г. платила земельный налог в значительной сумме, и не учитывала его в расходах от предпринимательской деятельности, земельный участок никогда не сдавался в аренду, в связи с чем длительное нахождение земельного участка в её собственности для целей предпринимательской деятельности не имеет никакого экономического смысла. Других аналогичных сделок (приобретение земельного участка и его продажа в течение одного либо двух налоговых периодов) не было. Неоднократность сделок связана не с систематичностью подобной деятельности, а с невозможностью продать участок без его разделения, в связи его большой площадью и высокой стоимостью. Таким образом, в рассматриваемом споре отсутствуют критерии, которые позволили бы отнести деятельность Заостровских Н.Г. по продаже земельных участок к предпринимательской.

Инспекция в представленном отзыве просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества - без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд кассационной инстанции пришел к выводам об отсутствии оснований для отмены их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Заостровских Н.Г. налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год, в ходе которой установлено занижение предпринимателем налоговой базы в результате не отражения в налоговой декларации дохода в сумме 34 990 601 руб., полученного от реализации 43 земельных участков.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 06.08.2021 N 11-25/4589 и вынесено решение от 27.12.2021 N 11-25/4903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого ИП Заостровских Н.Г. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) за неуплату налога по УСН за 2020 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 195 311,20 руб., также начислен налог по УСН за 2020 год в размере 1 953 112 руб., пени - 168 842,50 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 16.03.2022 N 16-07/001526 апелляционная жалоба предпринимателя на решение инспекции от 27.12.2021 N 11-25/4903 оставлена без удовлетворения, указанное решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды при принятии судебных актов пришли к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Главой 26.2 НК РФ устанавливаются правила и порядок применения УСН как специального режима налогообложения.

Объектом обложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 названной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В пункте 1 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение (прибыли) дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, ввиду этого для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Судами установлено, что ИП Заостровских Н.Г. с 01.01.2005 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Основной вид предпринимательской деятельности, заявленный ИП Заостровских Н.Г., аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.2), одним из дополнительных видов предпринимательской деятельности ИП Заостровских Н.Г. является покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код ОКВЭД 68.1).

Инспекцией установлено, что 24.09.2012 Заостровских Н.Г. по договору купли-продажи земельного участка N ДЗ-58 у Федерального фонда содействия развитию жилищного строительства приобретен земельный участок, расположенный по адресу: Челябинская обл., Сосновский район, в 10 м севернее индивидуальной застройки "Терема" с кадастровым номером 74:19:1201001:7, 09.11.2012 право собственности на который зарегистрировано в Росреестре.

В результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:7 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:172, 74:19:1201001:173, право собственности на которые зарегистрировано Росреестре 11.04.2019.

Далее, в результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:172 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:176, 74:19:1201001:177, право собственности на которые зарегистрировано Росреестре 18.10.2019.

Далее, в результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:176 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:195, 74:19:1201001:196, 74:19:1201001:199, 74:19:1201001:200, 74:19:1201001:198, 74:19:1201001:197, 74:19:1201001:202, 74:19:1201001:188, 74:19:1201001:185, 74:19:1201001:201, 74:19:1201001:203, 74:19:1201001:189, 74:19:1201001:192, 74:19:1201001:187, 74:19:1201001:184, 74:19:1201001:191, 74:19:1201001:193, 74:19:1201001:186, 74:19:1201001:190, 74:19:1201001:194 (право собственности зарегистрировано 18.12.2019), 74:19:1201001:180, 74:19:1201001:181, 74:19:1201001:183, 74:19:1201001:179, 74:19:1201001:182 (право собственности возникло 12.12.2019).

Далее, в результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:186 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:240, 74:19:1201001:234, 74:19:1201001:241, 74:19:1201001:242, 74:19:1201001:207, 74:19:1201001:239, 74:19:1201001:238, 74:19:1201001:243, 74:19:1201001:236, 74:19:1201001:232, 74:19:1201001:230, 74:19:1201001:231, 74:19:1201001:233, 74:19:1201001:237, 74:19:1201001:235, 74:19:1201001:206, 74:19:1201001:224, 74:19:1201001:225, 74:19:1201001:209, 74:19:1201001:229, 74:19:1201001:215, 74:19:1201001:226, 74:19:1201001:228, 74:19:1201001:227, 74:19:1201001:217, 74:19:1201001:204, 74:19:1201001:213, 74:19:1201001:216, 74:19:1201001:211, 74:19:1201001:205, 74:19:1201001:210, 74:19:1201001:214, 74:19:1201001:212, 74:19:1201001:208, 74:19:1201001:222, 74:19:1201001:223, 74:19:1201001:221, 74:19:1201001:220, 74:19:1201001:218, 74:19:1201001:219 (право собственности возникло 12.05.2020).

Далее, в результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:206 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:579, 74:19:1201001:601, 74:19:1201001:615, 74:19:1201001:581, 74:19:1201001:578, 74:19:1201001:580, 74:19:1201001:603, 74:19:1201001:602, 74:19:1201001:625, 74:19:1201001:627, 74:19:1201001:626, 74:19:1201001:628, 74:19:1201001:604, 74:19:1201001:599, 74:19:1201001:600, 74:19:1201001:623, 74:19:1201001:591, 74:19:1201001:592, 74:19:1201001:593, 74:19:1201001:567, 74:19:1201001:565, 74:19:1201001:568, 74:19:1201001:613, 74:19:1201001:605, 74:19:1201001:614, 74:19:1201001:616 и др., право собственности на которые зарегистрировано в Росреестре 14.12.2020.

Кроме того, Заостровских Н.Г. по договору купли-продажи земельного участка от 24.12.2015 N 40/2015 у Кременкульского сельского поселения Сосновского муниципального района Челябинской области приобретен земельный участок, расположенный по адресу: Челябинская обл., Сосновский район в районе жилой застройки "Терема" с кадастровым номером 74:19:0000000:15035, право собственности на который зарегистрировано 05.02.2016.

В результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:0000000:15035 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:558, 74:19:1201001:559, 74:19:0000000:17231, право собственности на которые зарегистрировано в Росреестре 22.10.2020.

Далее, в результате раздела Заостровских Н.Г. земельного участка с кадастровым номером 74:19:0000000:17231 образовались земельные участки с кадастровыми номерами: 74:19:1201001:563, 74:19:1201001:564, 74:19:0000000:17300, 74:19:0000000:17301, 74:19:0000000:17299, право собственности на которые зарегистрировано в Росреестре 10.12.2020.

Инспекцией установлено и предпринимателем не отрицается, что Заостровских Н.Г. осуществлены действия по межеванию земельных участков, а уже после межевания земельные участки систематически реализовывались.

По результатам проведения проверки налоговым органом установлено, что ИП Заостровских Н.Г. не представила доказательств использования реализованных земельных участков в личных целях, следовательно, полученные доходы подлежат налогообложению в соответствии с применяемым ИП Заостровских Н.Г. налоговым режимом.

С учетом установленных обстоятельств суды пришли к обоснованному выводу о том, что полученный ИП Заостровских Н.Г. доход от реализации спорного имущества, правомерно включен налоговым органом в налоговую базу предпринимателя по УСН за 2020 год.

Довод ИП Заостровских Н.Г. о приобретении земельного участка для осуществления личного строительства, был предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен, как неподтвержденный. При этом судами учтено, что размер площади первоначального земельного участка с кадастровым номером 74:19:1201001:7, равного 161 996 кв. м и его дальнейший раздел на 43 земельных участков в целях продажи, свидетельствует о предпринимательском характере его деятельности.

Ссылка предпринимателя на то, что земельный участок с момента его приобретения до момента продажи в предпринимательской деятельности предпринимателем не использовался, не опровергают вывода о том, что его приобретение и реализация является предпринимательской деятельностью.

При этом предельный срок владения налогоплательщиком, как физическим лицом, спорным имуществом в рассматриваемом случае не имеет правового значения, так как доход от реализации данного имущества, подлежит обложению не налогом на доходы физических лиц, а налогом по УСН.

Правильно применив указанные выше нормы права, суды обоснованно посчитали, что в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 10.08.2022 по делу N А76-8775/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Заостровских Надежды Геннадьевны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.