Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11 октября 2022 г. N Ф09-6826/22 по делу N А60-57323/2021

Екатеринбург

11 октября 2022 г.

Дело N А60-57323/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 октября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Уральский выставочный центр" (далее - АО "УВЦ") на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.02.2022 по делу N А60-57323/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители: АО "УВЦ" - Морозов И.А. (доверенность от 16.12.2021); Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области - Вяткина С.С. (доверенность от 18.02.2022), Смирнова А.С. (доверенность от 01.09.2021); Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области - Широков А.Г. (доверенность от 10.01.2022).

АО "УВЦ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - управление) о признании недействительными решений от 03.03.2021 N 1548 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. решения от 10.06.2021), от 03.03.2021 N 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, от 28.09.2021 N 550/2021.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 28.02.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит названные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Заявитель считает, что судами применена неверная редакция статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; применено расширенное толкование норм пункта 2.1 названной статьи, выразившееся в признании бюджетными средствами денежных средств, принадлежащих на праве собственности АО "УВЦ".

По мнению общества, судом первой инстанции в решении установлены обстоятельства, не имеющие отношения к разрешению спора, но имеющие значение для правильного разрешения другого спора между теми же лицами; оценка данных обстоятельств должна быть исключена из текста судебного акта для недопущения конкуренции решений суда по различным делам.

АО "УВЦ" полагает, что судами не применен закон, подлежащий применению, а именно положения статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации о порядке возмещения и последующего восстановления сумм НДС; положения пункта 2.1 названной статьи не могут быть применены к спорным суммам НДС в связи с тем, что сумма налога была оплачена за счет кредитных средств ПАО "Сбербанк", и до настоящего времени каких-либо бюджетных средств для погашения задолженности АО "УВЦ" не получено.

Общество указывает на то, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций формально, без установления фактических обстоятельств дела и исследования всех материалов дела.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, с суммой, подлежащей возмещению из бюджета - 14 359 864 руб., инспекцией составлен акт от 10.08.2020 N 6228, дополнение к акту от 24.11.2020 N 34 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.03.2021 N 1548, которым установлена неуплата НДС в сумме 955 316 руб., начислены пени в сумме 260 735,36 руб., уменьшена заявленная сумма налога к возмещению в завышенном размере на 14 359 864 руб., начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 191 063 руб. В рамках статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом 03.03.2021 принято решение N 6 об отказе в возмещении НДС в сумме 14 359 864 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель оспорил их в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.09.2021 N 550/2021 оспариваемые решения налогового органа утверждены.

Полагая, что решения инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают его права и законные интересы, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды руководствовались следующим.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что АО "УВЦ" в подтверждение заявленного права на применение налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2018 года представлены счета-фактуры от АО "Синара-Девелопмент" от 31.10.2018 N 278, от 30.11.2018 N 299, от 31.12.2018 N 410, от 31.12.2018 N 399 на общую сумму 118 770 130,26 руб., в том числе НДС 15 418 624,09 руб.

В счета-фактуры включены суммы вознаграждения заказчика (АО "Синара-Девелопмент") за выполнение принятых на себя обязательств по договору от 15.10.2010 N СД/01-315 в размере 4% от стоимости фактически выполненных работ (оказанных услуг). Сумма вознаграждения составила 117 802 267,41 руб. (2 945 056 685,25 руб. x 4%).

К каждому счету-фактуре обществом представлен акт выполненных работ формы КС-2, а также отчет заказчика о расходовании денежных средств и выполненных работах.

Стоимость выполненных работ по отчету заказчика (раздел II отчета) сформировалась по результатам работ подрядчиков, выполненных в период 4 квартала 2018 года, что подтверждается счетами-фактурами, актами выполненных работ формы КС-2, справками о стоимости выполненных работ формы КС-3, журналом выполненных работ КС-6а, представленными АО "Синара-Девелопмент" в ходе мероприятий налогового контроля.

Согласно материалам проверки общество в рамках текущей деятельности оказывало услуги по аренде недвижимого имущества, услуги по организации и проведению мероприятий (включая выставочные, концертные, ярмарочные, зрелищно-развлекательные и т.д.).

Проверкой установлено, что учредителями АО "УВЦ" являются АО "Корпорация развития Среднего Урала" (далее - АО "КРСУ") - 82%, АО "Группа Синара" - 18%.

В свою очередь, учредителем АО "КРСУ" является МУГИСО в доле 100% уставного капитала.

На 31.12.2018 доля АО "КРСУ" в уставном капитале организации составила 78,6%, Свердловская область в лице Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области владеет 13,3% в общей доле уставного капитала.

Таким образом, доля прямого и косвенного участия Свердловской области в АО "УВД" составляет более 90%.

По состоянию на 31.12.2019 доля АО "КРСУ" в уставном капитале организации составила 83,71%, Свердловская область в лице Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области владеет 10,10% в общей доле уставного капитала.

Таким образом, доля прямого и косвенного участия Свердловской области в АО "УВЦ" составляет более 93%.

Основным видом деятельности общества заявлено - организация конференций и выставок.

В период 2017 - 2019 гг. общество также осуществляло строительство Конгресс-центра в международном выставочном центре (МВЦ) "Екатеринбург-ЭКСПО". МВД "Екатеринбург-ЭКСПО" - уникальный экспозиционный комплекс, объединяющий четыре выставочных павильона и многофункциональную сервисную зону. Общее количество выставочных площадей в первых четырех павильонах - 92 тыс. кв. м. Павильоны имеют доступную площадь 50 тыс. кв. м. Площадь территории - 39,3 га. Конгресс-центр спроектирован в составе МВЦ "Екатеринбург-ЭКСПО".

Инвестор строительства - АО "УВЦ", заказчик - АО "Синара-Девелопмент". Сумма контракта на проведение работ по строительству Конгресс-центра МВЦ "Екатеринбург-ЭКСПО" составляет более 9 млрд. руб.

До начала строительства Конгресс-центра предусмотренные договором инвестирования к строительству были построены и введены в эксплуатацию здания, в следующем составе: павильоны, 1,4,5,6, Блок-вставки 2.1, 2.2, 2.3, 2.5, газовая котельная".

В соответствие с государственными программами Свердловской области "Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года", утвержденной Постановлением от 21.10.2013 N 1264-ПП, и "Повышение инвестиционной привлекательности Свердловской области до 2024 года", утвержденной Постановлением от 17.11.2014 N 1002-ПП, для увеличения количества крупных выставочных и конгрессных мероприятий за счет развития инфраструктуры выставочно-ярморочного Конгресс-центра Международного выставочного центра Екатеринбург-ЭКСПО общество включено в перечень ресурсного обеспечения по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий.

Строительство осуществлялось АО "Синара-Девелопмент" по договору инвестирования от 15.10.2010 N СД/01-315. Сметная стоимость строительства с НДС (в ценах на 2 квартал 2019 года) определена в размере 10 345 156,96 тыс. руб.

Дополнительным соглашением от 07.06.2017 N 8 к договору инвестирования от 15.10.2010 N СД/01-315 стороны актуализируют состав, площади и этапы строительства. В данном дополнительном соглашении оговариваются работы на объекте "Международный выставочный центр Екатеринбург ЭКСПО. Пусковой комплекс N 2. Корректировка. III этап. Конгресс-центр". Также заказчиком выполняется корректировка проектной документации внутриплощадочный инженерных сетей и сооружений, относящихся к зданиям, входящих в состав III этапа Международного выставочного центра "Екатеринбург-ЭКСПО".

Строительство Конгресс-центра проводилось в соответствии с разрешением на строительство N RU 66302000-4683 от 15.12.2014 Администрации г. Екатеринбурга, N RU 663020000-563-2017 от 14.06.2017 (с изменениями N 1 от 05.12.2018, N 2 от 23.05.2019). Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию N RU 66302000-563-2017 от 17.06.2019 выдано Министерством строительства и развития инфраструктуры Свердловской области.

Согласно пункту 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 178-ФЗ) предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях реализации абзаца 2 пункта 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации приняты Постановления от 24.10.2013 N 941, от 29.12.2017 N 1692, от 15.02.2017 N 190.

Соответствующие нормативные документы должны быть приняты также исполнительными органами субъектов Российской Федерации.

Так, Правительством Свердловской области принято Постановление от 25.07.2018 N 481-ПП "Об утверждении требований к договорам, заключаемым в связи с предоставлением бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными учреждениями Свердловской области и государственными унитарными предприятиями Свердловской области, за счет средств областного бюджета".

Материалами проверки подтверждается прямое перечисление Министерством финансов Свердловской области через лицевые счета АО "УВЦ" бюджетных средств в погашение начисленных процентов и суммы основного долга в адрес Банка. За счет указанных кредитных средств обществом оплачены выполняемые АО "Синара-Девелопмент" работы, услуги, то есть оплата работ при возведении объекта, равно как и оплата вознаграждения заказчику, осуществлена за счет бюджетных инвестиций посредством привлечения кредитных средств.

Пунктами 19, 20 Приложения N 2 к государственной программе Свердловской области, утвержденной Постановлением от 21.10.2013 N 1264-ПП, предусмотрено предоставление бюджетных инвестиций АО "КРСУ" в целях предоставления взноса в уставный капитал дочернего АО "УВЦ" на осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства "Международный выставочный центр "Екатеринбург-ЭКСПО" в г. Екатеринбурге. Первая очередь строительства. Пусковой комплекс N 2. Корректировка. III этап. Конгресс-центр, в 2018-2019 годах на сумму 6 251 625 тыс. руб.

АО "КРСУ" перечислены в рамках договора от 03.05.2018 в размере 408 999 917 руб., которые согласно договору признаются целевыми бюджетными инвестициями, на основании договора от 17.09.2018 в размере 1 000 000 071 руб. и договора от 30.11.2018 в размере 2 599 999 318 руб., договора от 18.04.2019 в размере 1 490 999 537 руб., договора N УВ/ДД-849 от 01.11.2019 в размере 751 624 464 руб. для осуществления капитальных вложений в объект капитального строительства "Международный выставочный центр Екатеринбург-ЭКСПО" в г. Екатеринбург. Первая очередь строительства. Пусковой комплекс N 2. Корректировка 1. III этап. Конгресс-центр".

В результате АО "Уральский выставочный центр" в течение 2018 года получена сумма бюджетных инвестиций в размере 4 009 млн. руб.

Уставный капитал АО "КРСУ" за 2018 год вырос до 10 161 487 руб.

Целью предоставления бюджетных средств являлось предоставление взноса в уставный капитал АО "УВЦ" на осуществление капитальных вложений в объект капитального строительства Международный выставочный центр Екатеринбург-ЭКСПО в г. Екатеринбург.

Согласно ответу Министерства финансов Свердловской области предоставление бюджетных инвестиций АО "КРСУ" осуществлялось на основании государственной программы Свердловской области "Повышение эффективности управления государственной собственностью Свердловской области до 2024 года", утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 21.10.2013 N 1264-ПП. Предоставление субсидий обществу осуществлялось на основании государственной программы Свердловской области "Повышение инвестиционной привлекательности Свердловской области до 2024 года" утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 17.11.2014 N 1002-ПП.

В соответствии с отчетами об использовании денежных средств от 10.01.2019 исх. N УВ-29 и платежным документам, представленным АО "УВЦ" в адрес АО "КРСУ" по договорам от 03.05.2018, от 17.09.2018, от 30.11.2018, отчетом об использовании денежных средств от 10.07.2019 исх. N УВ-4/2 и платежными документами, представленными АО "УВЦ" в адрес АО "КРСУ" по договору от 18.04.2019, подтверждено получение и перечисление указанных сумм в адрес АО "Синара-Девелопмент" в рамках договора инвестирования от 15.10.2010 N СД/01-315.

Отчетом об использовании денежных средств от 13.07.2020 N УВ-605 по договору от 01.11.2019 N УВ/ДД-849 и платежными документами, представленными АО "УВЦ" в адрес АО "КРСУ" по состоянию за 1 полугодие 2020 г. подтвержден расход полученной суммы в размере 751 624 464 руб. по оплате вознаграждения АО "Синара-Девелопмент" по договору инвестирования от 15.10.2010 N СД/01-315 и перечисление третьим лицам за подключения к инженерным сетям и системам.

Анализ лицевого счета АО "УВЦ" и платежных поручений показал, что денежные средства в суммах 2 599 998 906,72 руб. и 1 490 999 537 руб. в адрес АО "Синара-Девелопмент" с наименованием платежа "л/с 50000909120 частичная оплата по счету финансирование строительства по д/с N 8 от 07.06.2017 к договору инвестирования N СД/01-315 от 15.10.2010 без НДС" перечислены Министерством финансов Свердловской области со своего счета, то есть денежные средства из бюджета направляются "напрямую" заказчику.

АО "УВЦ" 18.03.2011 с ПАО "Сбербанк" заключен договор N 80296 невозобновляемой кредитной линии. Предметом договора является - финансирование/возмещение ранее понесенных инвестиционных затрат по проекту "Строительство международного выставочного центра Екатеринбург-ЭКСПО по адресу г. Екатеринбург, в районе Екатеринбург-Кольцово".

В 2018 году сумма поступлений денежных средств на строительство объекта составила 1 005 553 332 руб., в 2019 году сумма поступлений составила 4 240 606 914 руб., что подтверждено сведениями расширенной выписки банка по движению денежных средств.

По результатам проведенного анализа инспекцией сделан вывод, что предметом договора открытия кредитной линии АО "УВЦ" является получение кредитных средств для финансирования строительства Международного выставочного центра, в том числе Конгресс-центра. Кредитные средства используются строго по целевому назначению в рамках реализации проекта государственной программы Свердловской области по повышению инвестиционной привлекательности Свердловской области. Обеспечением исполнения обязательств заемщика, в том числе, является государственная гарантия Свердловской области.

Для погашения долговых обязательств по кредитному договору используются субсидии, полученные из областного бюджета, что также подтверждается данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 АО "УВЦ".

Материалами проверки подтверждается прямое перечисление Министерством финансов Свердловской области через лицевые счета АО "УВЦ" начисленных процентов и суммы основного долга в адрес банка. За счет указанных кредитных средств обществом оплачены выполняемые АО "Синара-Девелопмент" работы, услуги, то есть оплата работ при возведении объекта, равно как и оплата вознаграждения заказчику, осуществлена за счет бюджетных инвестиций посредством привлечения кредитных средств.

Проверкой установлено, что всего в проверяемый период на финансирование строительства направлены кредитные средства, полученные от ПАО "Сбербанк" в сумме 3 305 553 332 руб., полученные заемные средства от АО "КРСУ" в сумме 1 200 000 000 руб. (займы КРСУ погашены за счет кредитных денежных средств в сумме 1 940 606 914 руб.), в качестве взноса в уставный капитал от АО "КРСУ" на расчетный счет в сумме 1 408 999 988 и напрямую из бюджета в адрес АО "Синара-Девелопмент" в сумме 2 599 млн. руб. и в сумме 1 490 999 537 руб., в качестве взноса в уставный капитал из бюджета за АО "КРСУ" в сумме 751 624 277 руб.

Согласно отчету заказчика по состоянию на 30.06.2020 сумма остатка денежных средств полученных АО "Синара-Девелопмент" в рамках исполнения III этапа работ составила 228 945 945,65 руб.

Таким образом, инспекцией установлено, что строительство Конгресс-центра было фактически профинансировано за счет средств бюджета Свердловской области.

На основании пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, действующего с 01.01.2018 (то есть в проверяемый период), в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения данного пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

С учетом изложенного суды признали обоснованными выводы инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по счетам-фактурам, оплаченным за счет средств бюджетного инвестирования.

Кроме того, судами отмечено, что в отношении сумм, заявленных к возмещению по налоговой декларации за 4 квартал 2018 года, обществом не представлено доказательств ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по видам полученных субсидии и инвестиций, а также кредитных средств, что является основанием для отказа в возмещении сумм налога.

Довод налогоплательщика о том, что с момента зачисления денежных средств на лицевой счет АО "КРСУ" и передачи акций в собственность Свердловской области такие безналичные денежные средства перешли из категории государственной собственности в категорию частной собственности юридического лица АО "КРСУ" и не являются бюджетными денежными средствами независимо от принятых АО "КРСУ" обязательств по их целевому расходованию правомерно отклонен судами, как противоречащий положениям статьи 6, пункта 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Также обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции ссылки налогоплательщика на положения статей 128. 209, 212, 213 214, 215, 218 Гражданского кодекса Российской Федерации на том основании, что в силу положения пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Кроме того, судом апелляционной инстанции верно отмечено, что подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, не признается реализацией товаров, работ или услуг. Поскольку товары (работы, услуги) по счетам-фактурам в рассматриваемом случае, как установил суд и подтверждается материалами дела, были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, и в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 146 данного Кодекса такие операции не признаются объектом налогообложения НДС, суммы НДС в таком случае учитываются в стоимости основных средств исходя из подпункта 4 пункта 2 статьи 170 названного Кодекса, а потому не могут предъявляться к налоговому вычету.

Поскольку деятельность корпорации (АО "КРСУ") по передаче денежных средств обществу носила инвестиционный характер и в силу статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежала обложению НДС, то у общества в силу пункта 1 статьи 170 данного Кодекса отсутствует право на налоговый вычет. Передача имущества (в частности, вклад в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ) носит инвестиционный характер и участие в инвестиционном проекте, в частности, софинансирование обществом строительства само по себе при установленных судом обстоятельствах не является основанием к применению им как инвестором налогового вычета сумм НДС, оплаченных подрядчику.

Из положений статей 168, 169, 171, 172, 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что участник долевого строительства (инвестор) при определенных условиях вправе претендовать на налоговый вычет таких сумм, но только при ведении раздельного учета расходов за счет федерального, республиканского бюджетов и собственных денежных средств. Непредставление обществом таких доказательств и повлекло вывод об отсутствии у него оснований для предъявления к вычету (возмещению) НДС.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Возникший по данному делу спор касается правомерности применения обществом как соинвестором налоговых вычетов, предусмотренных указанной нормой, по операциям, осуществленным, в том числе с использованием его денежных средств, переданных им в порядке инвестирования в смысле, определенном в статьях 1, 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон об инвестиционной деятельности), как лицу, произведшему капитальные вложения (инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство). Инвесторы осуществляют капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств. Инвесторами могут быть в том числе юридические лица, государственные органы. Отношения между ними осуществляются на основе договора (пункт 1 статья 8 Закона об инвестиционной деятельности) и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств (статья 9 Закона об инвестиционной деятельности).

Одной из форм государственного регулирования инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, является прямое участие государства в инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, путем разработки, утверждения и финансирования инвестиционных проектов, финансируемых за счет средств федерального бюджета (пункт 2 статьи 11 Закона об инвестиционной деятельности).

Довод заявителя жалобы о том, что задолженность перед ПАО "Сбербанк" в сумме 118 057 991,12 руб. до настоящего времени не погашена, был предметом рассмотрения апелляционной инстанции и обоснованно отклонен на основании следующего.

Согласно пояснительной записке заявителя от 05.08.2019 N УВ-738 в 4 квартале 2018 года оплата вознаграждения по договору инвестирования с АО "Синара-Девелопмент" не осуществлялась. Вознаграждение за 4 квартал 2018 года было выплачено в 1 квартале 2019 года за счет средств кредита ПАО "Сбербанк".

При этом в рамках налогового контроля ни общество, ни заказчик не предоставили информацию, позволяющую идентифицировать структуру и направленность полученных платежей (платежи не содержат информации о направленности контрагенту, являющимся исполнителем работ и на какие конкретно КС направлены денежные средства разных источников (требование от 02.10.2020 N 29611), на счетах бухгалтерского учета отсутствует распределение по субсчетам (контрагентам, договорам). При расчете налоговый орган исходит из сумм операций, переданных АО "Синара-Девелопмент" по сводным счетам-фактурам и счетам-фактурам, выставленным "последним" по вознаграждению.

С учетом непредставления обществом доказательств ведения раздельного учета, позволяющего определить доли затрат, финансируемых из областного бюджета и за счет заемных денежных средств, согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из областного бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

Если налогоплательщик получает субсидии (бюджетные инвестиции), он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальных активов, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств. Данное обстоятельство имеет существенное значение, так как является одним из условий для учета сумм НДС, не подлежащих вычету, в налоговых расходах.

Ссылка общества на необоснованную оценку обстоятельств, не имеющих отношения к данному делу, но имеющих отношение к делу N А60-68548/2021, неправомерный отказ в объединении данных дела в одно производство отклонена судом апелляционной инстанции на том основании, что в рассматриваемом деле (N А60-57323/2021) и в рамках дела N А60-68548/2021 речь идет о разных налоговых периодах, разных документах, положенных налогоплательщиком в основу для вычета, разных по моменту возникновения права на вычет по НДС затрат.

Судом отмечено, что исходя из положений пунктов 2, 2.1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объединение дел в одно производство является правом суда, а не обязанностью.

Кроме того, судом при рассмотрении ходатайств об объединении дел в одно производство установлены признаки злоупотребления процессуальными правами стороны в арбитражном судопроизводстве, поскольку они заявлялись несвоевременно.

Правильно применив указанные выше нормы права, суды обоснованно посчитали, что в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительными решений налогового органа, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции полагает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, все доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.02.2022 по делу N А60-57323/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Уральский выставочный центр" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

Н.Н. Суханова О.Л. Гавриленко