Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 сентября 2022 г. N Ф09-5849/22 по делу N А76-30665/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Ивановой С.О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" (далее - общество "Биянковский щебеночный завод", общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.01.2022 по делу N А76-30665/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Биянковский щебеночный завод" - Быстров А.А. (доверенность от 20.01.2022);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Зарубина А.В. (доверенность от 30.12.2021).

Общество "Биянковский щебеночный завод" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлениями к инспекции о признании недействительными решений от 25.02.2021 N N 442, 451, 456, 459 и от 11.05.2021 N 1308 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 21.01.2022, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество "Биянковский щебеночный завод" просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неверное применение норм налогового законодательства.

Доводы общества аналогичны доводам, приведенным при рассмотрении дела нижестоящими судами. Налогоплательщик указывает на неверное применение статей 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации, настаивая на том, что щебень не является продуктом переработки строительного камня.

В представленном отзыве на кассационную жалобу инспекция поддерживает выводы нижестоящих инстанций, просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу общества - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь-апрель и октябрь 2020 года, по результатам которых составлены акты от 22.12.2020 N N 4466, 4467, 4468, 4469, а также от 16.03.2021 N 2515, вынесены оспариваемые решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.02.2021 NN442, 451, 456, 459 и от 11.05.2021 N 1308, которым обществу доначислены НДПИ в суммах 1707609 руб., 2199116 руб., 2591412 руб., 2193628 руб. и 2690812 руб. соответственно, а также начислены соответствующие пени и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 21.05.2021 N 16-07/003551 и от 01.07.2021 N 16-07/004658 жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309- ЭС21-1456).

Судами установлено, что разработка Биянковского месторождения карбонатных пород велась обществом на основании лицензии серии ЧЕЛ N 80293 ТЭ, выданной 23.08.2012 Министерством промышленности и природных ресурсов Челябинской области, с целевым назначением: добыча строительного камня на Биянковском месторождении карбонатных пород; налогоплательщиком заявлен один из видов экономической деятельности согласно "ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" - 08.11 "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев".

Согласно пункту 2.3 заключения от 21.08.2012 N 12 Государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области, подсчет запасов строительного камня Биянковского месторождения произведен по кондициям, предусматривающим: качество полезного ископаемого должно обеспечивать получение щебня, удовлетворяющего требованиям ГОСТ 7392- 2002 "Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути", ГОСТ 8267-93 "Щебень из естественного камня для строительных работ", ГОСТ 26633-91 "Бетон тяжелый", ГОСТ 22132-76 "Камень бутовый".

В соответствии с разделом 3.5.3 утвержденного заявителю Технического проекта разработки Биянковского месторождения карбонатных пород (строительного камня) в Ашинском районе Челябинской области (далее - Технический проект), для выемки взорванных карбонатных пород используется экскаватор ЭКГ 5А, добытое полезное ископаемое транспортируется на ДСФ 1 и ДСФ 2 для дробления строительного камня.

Товарным продуктом технологического процесса при отработке Биянковского месторождения является щебень (дробленный строительный камень), соответствующий ГОСТ 8269.0-97 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительства". Выход товарной продукции (щебня) по фракциям принят согласно существующей технологической схеме переработки строительного камня на ДСФ1 и ДСФ2 (разделы 3.12 "Технологический комплекс на поверхности" и 3.12.1 "Прием и обработка полезного ископаемого" Технического проекта).

Раздел 3.12 "Технологический комплекс на поверхности" Технического проекта предусматривает процесс переработки горной массы на щебень на существующих дробильно-сортировочных фабриках ДСФ 1 и ДСФ 2, доставку взорванной массы с Биянковского месторождения автотранспортом на фабрики. Основным видом товарной продукции, получаемой из добываемого строительного камня, является фракционный щебень.

В соответствии с разделом 4 "Качество полезного ископаемого" Технического проекта, полезное ископаемое рекомендовано в качестве сырья для производства щебня для строительных работ по ГОСТ 8267-93, для получения камня бутового по ГОСТ 22132-76 (недействующий, отменен в 1988 году), для производства щебня для балластного слоя железнодорожного пути по ГОСТ 7392-2002. Качество щебня, получаемого из пород Биянковского месторождения строительного камня, должно отвечать требованиям государственных стандартов: ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия"; ГОСТ 26633- 2015 "Бетоны тяжелые и мелкозернистые. Технические условия"; ГОСТ 7392- 2014 "Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия"; по радиоактивности сырье должно соответствовать требованиям НРБ-99/2009. Поскольку товарной продукцией Биянковского месторождения строительного камня является щебень, то переработка строительного камня, доставляемого из карьера, производится на дробильно-сортировочной фабрике (ДСФ). Качество производимого щебня должно соответствовать ГОСТ 7392-2014 и ГОСТ 8267- 93.

В разделе 14.10 Технического проекта приведены технико-экономические показатели проекта добычи строительного камня Биянковского месторождения карбонатных пород, в том числе: объем добычи за весь период отработки, в том числе, объем товарной продукции, объем П1ДС, отсева после дробления; цена реализации единицы товарной продукции - щебень фракции 40-70 мм, щебень фракции 20-40 мм, щебень фракции 5-20 мм, фракции 0-5 мм (отсев, ГГЩС); выручка от реализации за весь период отработки.

Общество владеет дробильно-сортировочной фабрикой (ДСФ), расположенной в границах горного отвода, на которой фактически осуществляет дробление горной массы для производства готовой продукции в соответствии с номенклатурой.

Таким образом, как обоснованно отмечено судами, продукцией разработка Биянковского месторождения карбонатных пород является щебень, соответствующий первому применимого к нему национальному стандарту - ГОСТу 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия". Дробление извлеченного из недр минерального сырья на ДСФ для получения щебня, соответствующего государственным стандарту, в настоящем случае является одним из этапов разработки карьера. То есть, для целей налогообложения полезным ископаемым является именно щебень.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к разделу "В" "Добыча полезных ископаемых" отнесена группировка "добыча строительного камня" 08.11.

Указанный вид деятельности (код 08.11) относится к группе вида деятельности 08 "Добыча прочих полезных ископаемых". Эта группировка включает: добычу полезных ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых, раздел С "Обрабатывающие производства".

Как верно указано судами, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности..

Доказательств того, что заявитель производит переработку строительного камня путем его обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, не представлено. Как верно отмечено судами, обществом производились работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта. При проведении таких работ имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения не изменило основной характер конечного продукта (конечный продукт - щебень, представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый измельчению).

При этом наличие у общества Стандарта предприятия СТО 55910999-001-2019 "Камень строительный Биянковского месторождения карбонатных пород", равно как и наличие ГОСТ 31436-2011 "Межгосударственный стандарт. Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний", не изменяет объект налогообложения (щебень), так как технической документацией разработки месторождения не предусмотрено, что строительный камень (бутовый камень) являются конечным продуктом разработки (такое сырье не является конечным продуктом всего предусмотренного технической документацией цикла горно-добычных работ на месторождении, а потому в силу пункта 7 статьи 339 НК РФ не может быть признано полезным ископаемым). Разработанный заявителем стандарт в настоящем случае фактически являются стандартом на извлекаемую породу, а не стандартом на продукцию разработки месторождения.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суды обоснованно заключили, что в настоящем случае для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения требований налогоплательщика.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых произведена налоговым органом на основании статьи 340 НК РФ, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого - щебня; доначисление пеней и налоговых санкций произведено налоговым органом при наличии законных оснований.

С учетом установленных фактических обстоятельств добычи полезного ископаемого, расчет налога произведен инспекцией в соответствии с положениями главы 26 НК РФ.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.01.2022 по делу N А76-30665/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биянковский щебеночный завод" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.